列報扶養其他親屬，仍須符合法定扶養要件
http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=72263&ctNode=2449&mp=1
財政部北區國稅局表示，近來民眾常詢問扶養其他親屬已無年齡限制，則申報101年度
綜合所得稅時，是否可直接列報扶養其他親屬？依101年12月5日總統修正公布所得稅法
第17條規定，納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第1114條第4款及第1123條第3項之
規定，未滿20歲，或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義
務人扶養者，101年度納稅義務人確係扶養符合規定之其他親屬或家屬，亦可申報其免
稅額，不再受原規定之年齡限制。
該局進一步說明，依民法第1114條第4款規定︰「左列親屬，互負扶養之義務：
……四、家長、家屬相互間。」及第1123條第3項規定︰「雖非家屬而以永久共同生活
為目的同居一家者，視為家屬。」。依司法院釋字第415號解釋，所得稅法有關個人綜
合所得稅「免稅額」之規定，其目的在以稅捐之優惠使納稅義務對特定親屬或家屬盡其
法定扶養義務。另最高法院20年度上字第299號判例，念同宗之誼而給與津貼，念此種
慈惠施與行為，乃本於雙方之感情而生，於法原不能援為要求扶養之之根據。納稅義
務人因能力所及，給予其他親屬或家屬生活上資助，與履行扶養義務終究有別，該等
生活上之資助，難謂為扶養。
該局審理100年度綜合所得稅結算申報，○君列報其他親屬(姪)4人，因未能證明系爭
扶養親屬之父母有因負擔扶養義務而不能維持自己生活之事實，亦未能提示與系爭扶
養親屬有共同生活而同居一家之具體事證，縱使○君因其能力所及，給予系爭扶養親
屬生活上資助，係因念同宗之誼而給與生活上資助，難謂為扶養，該等案件因未符合
所得稅法第17條第第1項第1目之4規定，經稽徵機關剔除其免稅額並補稅在案。
該局提醒，101年度綜合所得稅申報扶養其他親屬或家屬之年齡限制規定雖有放寬，但
仍須符合以下要件：
1.未滿20歲，或滿20歲以上，因在校就學、身心障礙或無謀生能力、
2.具法定扶養義務、
3.具家長家屬關係，同居一家，確係受納稅義務人扶養，才可以列報其免稅額，
如納稅義務人有列報不符合前揭規定之其他親屬或家屬，請儘速辦理更正，以免被剔
除補稅。
新聞稿聯絡人：審查二科 廖怡皙
聯絡電話：03-3396789轉1436
發布單位： 財政部北區國稅局
更新日期： 2013/5/24
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