港、星將開徵最低稅負 會計師建議注意三重點
2022-03-02 16:45 聯合報 / 記者賴昭穎／台北即時報導
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勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉。圖／勤業眾信提供
全球最低稅負制即將於2023年上路，香港及新加坡皆已於2022/2023年財政預算案宣告，
針對大型跨國企業（年營收達7.5億歐元）將研擬當地最低稅負制並以15%為法定稅率。香
港預計最快將自2024年起施行，新加坡則尚未提出明確的時程。會計師建議，企業應審慎
評估各國實施當地最低稅負制對集團整體稅務、營運及資金層面的潛在影響，方能提前準
備相關因應措施。
OECD去年12月發布之規範範本（Model Rules）新增合格的「當地最低稅負制稅額」（DMT
），概念上稅制採用與全球最低稅負制同樣計算及執行方式，但主要是針對該國當地營運
個體，並就其所得至少於當地繳納15%稅負。為避免重複課稅，規範範本允許在計算各國
或租稅領域全球最低稅負制的補充稅款時，DMT稅額得作為全球最低稅負稅額扣抵的項目
。勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉表示，儘管香港及新加坡當地最
低稅負制之課稅細節尚待公布，預期將遵循規範範本所訂的課稅規範，以確保其對跨國集
團在當地營運個體的補充稅額具優先課稅權。
面臨全球最低稅負制及當地最低稅負制雙重實施的稅務衝擊，廖哲莉建議，首先，港星的
稅制採屬地主義，當地的營利事業只須針對來自當地的所得納稅，至於境外所得則不須在
當地納稅，過往台商多透過香港或新加坡個體從事全球貿易或集團間資金調度等活動控管
整體稅務成本，實施DMT後，當地營運個體的免稅境外所得恐將造成有效稅率未達15%而產
生額外的稅負成本。
其次，研擬DMT被視為港星為導入全球最低稅負制進行的前置作業，一旦全球最低稅負制
啟動後，即使台灣最終未能加入，位於香港或新加坡的集團中間層母公司將成為納稅主體
，依所得涵蓋原則對其直接或間接持有海外轉投資公司有效稅率未達15%的部分，由香港
或新加坡課徵補充稅額。
最後，廖哲莉說，為吸引外國人進行投資，港星都提供不少租稅優惠政策，符合資格的收
入得適用低於當地法定稅率的優惠稅率課稅。然而，對於達到DMT適用門檻的台商而言，
前述租稅優惠帶來的實際效益不再，應思考是否需繼續於當地投入一定金額支出以延續租
稅優惠資格或尋求其他非稅務優惠的可能性，例如現金補貼或其他如提供優惠用地或聘僱
補貼。
廖哲莉指出，隨著DMT的施行，達門檻的台商將無法再利用香港及新加坡離岸免稅特色進
行稅務規劃；預計各國也會進行修法進行開徵稅負或實施最低稅負制，以確保該國對其本
地企業的課稅權；另一方面，非租稅優惠的獎勵將成為吸引外資的重點，也是跨國企業於
海外投資時應考慮爭取的重點。
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