[問題] IFRS利息資本化

[takumix ( )]

甲公司於第6 年初向銀行借款$2,000,000 以備興建辦公大樓做為其企業總部，期間2 年，
年利率10%。在同一期間內，甲公司帳上另有二筆長期借款，一為$4,500,000，年利率6%，
另一為$5,500,000，年利率8%。經分析若甲公司不興建辦公大樓，則此二筆借款即可償還
。辦公大樓於第7 年9 月30 日完工，工程支出如下：

第6 年1 月3 日 $1,000,000
第6 年3 月1 日 600,000
第6 年6 月30 日 800,000
第6 年10 月1 日 600,000
第7 年2 月3 日 270,000
第7 年4 月30 日 585,000
第7 年8 月31 日 900,000

試作：
列示計算第6 年及第7 年應資本化的利息金額。


﹦﹦﹦﹦﹦﹦﹦分隔線﹦﹦﹦﹦﹦﹦﹦﹦﹦﹦﹦

這是今年關務、稅務特考的考題。
由於本身在學利息資本化時，已採用IFRS的教材，
因此採IFRS的做法計算出來答案與公布的不同，
但因為課本對於利息資本化只舉了幾個例題而已
所以不知道自己套在本題算的對不對，算式如下，希望各版友幫忙核對：

                   4,500,000*6% + 5,500,000*8%
一般借款平均利率：----------------------------- = 7.1%
                      4,500,000 + 5,500,000

X6年一般借款累積支出平均數：

1/3    1,000,000 ┐
3/1      600,000 ├→ 仍在專案借款額度內
6/30     400,000 ┘

6/30     400,000 * 6/12
10/1     600,000 * 3/12
￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣350,000

X6年實際支付利息：
2,000,000*10% + 4,500,000*6% + 5,500,000*8% = 910,000

350,000 * 7.1% + 2,000,000 * 10% = 224,850 < 910,000

→ X6年可資本化利息為 224,850
                      =======

X7年一般借款累積支出平均數：

1/1    1,224,850 * 9/12
2/3      270,000 * 8/12
4/30     585,000 * 5/12
8/31     900,000 * 1/12
￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣1,417,388

X7年實際支付利息：
(2,000,000*10% + 4,500,000*6% + 5,500,000*8%) * 9/12 = 682,500

(1,417,388*7.1%) + 2,000,000*10% * 9/12 = 250,635 < 682,500

→ X7年可資本化利息為 250,635
                      =======

大樓總成本：
    X6, X7年總支出   4,755,000
    X6年利息資本化     224,850
    X7年利息資本化     250,635
－－－－－－－－－－－－－－－－
                     5,230,485
                     =========
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◆ From: 118.171.97.90
※ 編輯: takumix         來自: 118.171.97.90        (05/08 10:59)
→ jiunnhoung:可以請問為什麼期間需要約當 是IFRS規定嗎? 這題明確
→ jiunnhoung:說出哪天支付多少金額 應該不需要約當了吧
→ jiunnhoung:我不懂為什麼要算出350,000和1,877,425這兩數字
→ jiunnhoung:如果他是說101年支出1,000,000 需要算約當50萬我懂
→ jiunnhoung:煩請指教解惑
林蕙真中級會計學新論6版上提到：
「若購建資產之支出係分數次大筆發生且日期可確定，則應依每次實際發生金額以時間
　為權數計算一般借款累計支出平均數。」

且課本的習題解答也都是這樣計算的，詳細規定可能要查閱IAS23的規定。

→ magicwater:X6年一般利息資本化 350,000 * 7.1%，不需要再*6/12
→ magicwater:350,000就已經是這半年來的加權平均數了
謝謝糾正，X6年的部分已更正

→ magicwater:X7年的加權數分母是12，是一年中建了九個月=> 9/12
→ magicwater:同理，X7年後面再乘上利率時，不需要再*9/12
但是，習題中有一題總建造期間為6個月，解答在計算一般借款累計支出平均數時，加權比
例的分母也是用6來計算；若只建造1個月，加權分母解答用30來計算(1個月30天)。

所以我有點混亂，若X7年只建造9個月，總權數應該用9還是用12？
※ 編輯: takumix         來自: 118.171.97.90        (05/08 13:09)
推 magicwater:如果是說林蕙真老師那本的習題，6個月應該是第25題
→ magicwater:那題是因為他要求你以那六個月為期做計算才會是分母6
→ takumix:所以如果沒特別說明的話，仍以12個月來計算囉？
→ magicwater:呃，我另外算了一下，其實兩種算法都一樣 XD
→ magicwater:算權數時如果你是以建造月份為分母，資本化時就要乘建
→ magicwater:造期間比例，就像你原本算的X7年那樣
→ magicwater:如果一開始就是以12月來計算，那資本化時就不需要再乘
※ 編輯: takumix         來自: 118.171.97.90        (05/08 13:28)
→ takumix:感謝magicwater指導，已將上面的算式修正了
→ takumix:不曉得修正過後還有錯誤嗎? 謝謝~
推 magicwater:指導不敢當，我也只是剛好修到這邊，剛看了一下林蕙真
→ magicwater:老師後面的一些題目也都是以你原本的算法來算，而我學
→ magicwater:的則是直接以12月來做權數分母，兩者應該都沒問題 :D
→ takumix:感謝，教學相長 :)
→ jiunnhoung:這樣看我就懂了~~哈 我的建議啦  你可以試試用各筆
→ jiunnhoung:支出獨立寄算 這樣比較不會讓期間混亂 不然就會被非整
→ jiunnhoung:年度的期間混亂 原本我還以為IFRS有規定一定要約當之後
→ jiunnhoung:再考慮期間
→ jiunnhoung:可是我覺得第六年前三筆專案借款的利息有錯ㄝ...
→ jiunnhoung:有人跟我一樣的看法嗎?