[討論] 資產減損 成本模式VS重估價模式

[roy147yo (精銳斯拉夫貴族鐵騎)]

從c大發那一篇重估價更正後

每天好像都有新的心得與文章出現

會計好多好複雜阿...

今天隨手翻了一下這本:IFRS 中級會計學 -命題大鋼暨擬真題庫-"(簡老師著)

裡面剛好有與主題類似的單元 想跟大家來討論一下



ACCA-2007年 & 北大會研-099年 書本有重新改編題目

 Wader is reviewing the accounting treatment of its buildings. The company
uses the ‘revaluation model’ for it sbuildings. The buildings had originally
cost $10 million on 2008/1/1 and had a useful economic life of 20 years.
They are being depreciated on a straight line basis to a nil residual value.
The buildings were revalueddownwards on 2008/12/31 to $8 million which was
the buildings’recoverable amount. At 2009/12/31 the value of the buildings
had risen to $11 million which is to be included in the financial statements.

Based on IAS#16 and #36,answer the following questions.

Required:
(1)2008 & 2009年必要分錄(重估價模式下)
(2)2008 & 2009年必要分錄(假設採成本模式)

(1)
2008/1/1
借：建築物                   10,000,000
　　貸：現金                           10,000,000

2008/12/31
借：折舊費用                    500,000
　　貸：累計折舊－建築物               500,000

借：減損損失                  1,500,000
　　貸：累計減損－建築物                1,500,000

2009/12/31

借：折舊費用                     421,053
　　貸：累計折舊－建築物                421,053

借：累計折舊－建築物             921,053          (這個就很像那淨額法的分錄)
　　累計減損－建築物           1,500,000
　　貸：建築物                          2,421,053

借：建築物                     3,421,053
　　貸：減損迴轉利益                    1,500,000
　　　　未實現重估增值                  1,921,053

現有價值             7,578,947
沖轉                +3,421,053***
可回收金額          11,000,000

***沖轉細項
減損損失    1,500,000***
重估增值    1,921,053
    合計    3,421,053

***書本寫說 重估價模式下減損迴轉利益無上限問題
   但一開始就所認列1,500,000發生減損金額為限
   這裡就和郝強老師那一題有些出入跟不同



再者是成本模式下的分錄

(2)
2008/1/1
借：建築物                   10,000,000
　　貸：現金                           10,000,000

2008/12/31
借：折舊費用                    500,000
　　貸：累計折舊－建築物               500,000

借：減損損失                  1,500,000
　　貸：累計減損－建築物                1,500,000

2009/12/31

借：折舊費用                     421,053
　　貸：累計折舊－建築物                421,053

借：累計減損－建築物           1,421,053
　　貸：減損迴轉利益                    1,421,053

現有帳面價值=10,000,000-500,000-1,500,000-421,053=7,578,975

計算成本模式應有帳面價值=10,000,000-500,000*2=9,000,000

認列減損迴轉利益=9,000,000-7,578,975=1,421,053 < 總額1,500,000 全部認列

該9,000,000即是限額

沒有因可回收金額11,000,000再額外認列重估增值或更大額減損迴轉



討論：

●大家認為會因"成本模式"或"重估價模式"而計算方法不同嘛?

●"重估價模式下減損迴轉利益無上限問題" 這觀念對嘛? 真的有些混亂哈~

●在重估價模式下 可回收金額似乎等於公允價值

  或一般所說的 "淨公允價值與使用價值孰高"

  才有所謂類似減損限額的算法對嘛? (同郝強老師那一題)

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◆ From: 124.9.201.68
推 js0431:減損回轉上限不是若未重估價應該之帳面值嗎？
→ dove0000:回升上限為未認減損前之BV
推 wsyfish:我覺得重估價模式還是以未認列減損應有BV為上限比較合理
→ wsyfish:就可回收金額的定義來看，重估價模式也不可能是公允價值
推 jasonpork:未認減損前的BV，那要考慮曾經增值的嗎?因為折舊有差