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企業如何因應財會準則第34及36號公報
【王嘉瑜】資誠會計師事務所會計師
財會準則公報第34號即將於民國95年1月1日開始適用，對企業最大的衝擊在於，
多數企業對34號公報本身及其對財務報表可能的影響不甚了解！主要原因係34號
公報除就會計科目名稱做全面性改變外，亦「創造」一些新名詞，例如：嵌入式
衍生性商品、混合商品、有效避險及緊密關聯等，許多會計人員或許會因此心生
擔憂。
筆者個人認為，34號公報是最具人性化的公報，完全尊重、依循企業管理當局的
意圖決定應認列會計科目及分類（如：公平價值變動列入損益、備供出售、持有
至到期日、以成本衡量之金融資產、無活絡市場之債券投資及避險之衍生性商品
等）及後續的評價方法。34號公報亦導入市價法評估原則，使企業財務報表的股
東權益淨值得以更趨近公平價值，以彌補歷史成本下「落後資訊」之不足。
為因應34及36號公報之適用，企業宜於94年底前先行完成下列作業：
一、重新評估所持有長短期投資之目的，並予以書面化
34號公報允許企業管理當局依本身意圖，將所持有同一公司股票或其它金融商品
分列於不同科目或分類項下。舉例而言，企業投資某上市公司股票1千張，可依持
有目的就其中700張列於備供出售—非流動，餘300張列為交易目的—流動。此舉
給予企業重新全面檢討的空間。企業可依持有目的，先行試算各項分類對95年初
及未來各期財務比率，例如：每股盈餘、每股淨值、流動比率及負債比率等之影響。
二、分析成本法長期股權投資可能減損情形
34號公報實施後，原採成本法之長期股權投資若有減損時，須依未來現金流量估計
認列減損損失，此規定較35號公報更嚴格。因此，企業就目前持有之未上市（櫃）
公司股票，尤其是創投公司，宜依被投資公司目前財務及業務狀況，判斷是否宜於
94年度認列永久性跌價損失，以免對95年第一季的營運結果造成重大影響。
三、評估衍生性商品市價變動之影響數
34號公報的另一變革係將衍生性商品列入表內交易，且須按公平價值評價，再依其
是否具避險有效性，決定評價損益應列入當期損益、或股東權益調整項目。另投資
嵌入式衍生性商品之混合商品（如：股權或信用連結商品、反浮動利率等結構型債
券、及可轉換公司債或特別股等），其嵌入之衍生性商品的公平價值變動亦須認列
為當期損益。如何取得其公平價值亦是34號公報最受嚴厲考驗的部份。企業財會人
員宜立刻與承作的金融機構取得公平價值資料，以預估應入帳的評價損益，俾供管
理當局制定因應措施之參考。
四、評估未來籌資的管道
依36號公報規定，企業發行具股權性質之混合商品（如：特別股、可轉換特別股或
可轉換公司債等），除股權轉換部份之公平價值須列為資本公積—認股權科目項外
，特別股亦極可能被分類為負債科目。亦即，除提升負債比率可能致使財務狀況惡
化外，各期所認列之利息支出亦將提高，這些均為企業籌資決策應考量的因素。
五、修正相關會計系統及內部控制制度
除會計科目變動外，企業對各項金融商品的持有或操作意圖，亦須制定相關內控制
度予以書面化，且應就商品操作、交割、入帳及核准人員的權責做適當劃分。此外
，企業內部管理及績效評估機制亦宜適度修正。
上市（櫃）公司須於95年1月底前公告首次適用34號公報對損益及股東權益之影響，
因此，企業除就上述各項進行評估分析外，宜就自行評估之結果，與簽證會計師做
進一步溝通，取得會計師的專業建議，將可使34號公報對企業造成之衝擊降至最低程
度。
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「想說就快說，不要浪費篇幅。」
「事情就是這樣。」
「這不是節省篇幅的方法。」
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