高會第三章計算第一題
因為題目子公司給的是期末保留盈餘
不像其他題是期初，而且又沒有子公司當年淨利或是發放股利的資訊
因此無法推出X4期初保留盈餘餘額
在做沖銷分錄時會有點不一樣
(作沖銷分錄的原因是方便算出合併資產負債表上的科目餘額)
先以課文為例解釋，再套到計算一第七小題作探討
P163分析如下
NCI分到部分 來自子公司帳 合併報表調整
┌───────┐ ────────
│ │ EX 47 升到併購日FV(+150+100+50+20-85)*0.2=47
期初 │SE 248 (1240*0.2) A1..-4.5 本期以前攤銷(-10*1-10*1-2.5*1)*0.2=-4.5
│--------------│------------------
│ │
當期 │NI 54 (270*0.2) A -4.5 本期攤銷 (-10-10-2.5)*0.2=-4.5
│DV -16 (80*0.2)
└───────┘ ───────
各別總和 286 38
期末NCI總和 324
子公司股東權益期末餘額=1240+270-80=1430 (左邊框起來部分)
正常來說沖銷分錄SE是沖(分配)期初餘額
因此搭配的EX也是要調到期初(因此簡單權益法會有以前年度攤銷)
但是計算題一之七只給期末餘額，沒有子公司SE的期初資料，也沒有NI跟DV資料
無法分開沖期初SE、DV與II
因此我們直接沖(分配)期末餘額(直接沖全部)，如下圖左邊部分所示
NCI分到部分 來自子公司帳 合併報表調整
┌───────┐ ─────── GW
│ │ EX 30 升到併購日FV(+20+10+20+50)*0.3=30
期初 │SE │ A1..-7.5 本期以前攤銷(-10*1-5*3)*0.3=-7.5
│ │------------------
│(Total 420*0.3)
當期 │NI │ A -1.5 本期攤銷 (-5*1)*0.3=-1.5
│DV │
└───────┘ ───────
個別總和 126 21
總和期末NCI 147
子公司股東權益期末餘額=300+120=420 (左邊框起來部分)
接著分配期末子公司帳面SE給NCI，NCI分到126
再把溢價的調整加進來--->(+20+50-5*4+10-10+20)=21
就是答案了
結論：
正常SE分配期初帳面餘額給投資子公司跟NCI，EX與A1.A2..調整至期初的溢價部分
給投資子公司跟NCI，另外當期的DV、II、A分開處理(橫向切開的觀點)
在特殊情況下，直接分配期末SE帳面價值，EX與A1.A2..以及當期的A就要連帶一起調整
變成不是調整溢價到期初而是期末，所以解答寫5*3是錯的(縱向切開的觀點)
順帶一提，在複雜權益法下
EX是升到本期期初的FV(也就是合併了升到併購日FV與本期以前攤銷兩步驟
EX 22.5直接反應本期期初餘額最新狀態，不用再A1.A2...去調以前) 詳見講義
因此折舊性資產隨著時間的演進，每年EX升的量會越來越少(升上去又逐年攤銷)
像是本題的存貨 10 就是升上去以後又直接攤銷掉，結果根本不會影響到EX請注意
高會小老師 上逸
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