未分配盈餘彌補虧損 過頭要罰
■ 記者魏錫鈴／台中報導
中區國稅局表示，依所得稅法第66條規定，營利事業計算未分配盈餘加徵10％
營所稅時，可減除「彌補以往年度虧損」，但這項虧損，是指營利事業以當年
度未分配盈餘實際彌補其累積虧損的數額，如果彌補以往年度累積虧損數額大
於以當年度稅後純益實際彌補虧損的差額，將被補稅並處罰。
中區局查核某公司91年度未分配盈餘申報時，發現其申報彌補以往年度虧損共
200萬元，但86年度累積盈餘400萬元，87年度以後累積虧損300萬元，實際累積
盈餘應該還有100萬元，並無累積虧損，因此調整核定其91年度未分配盈餘200
萬元，應加徵10％營所稅，且以違章論罰。
中區局審一科官員指出，兩稅合一自87年實施後，未分配盈餘須加徵10％營所
稅；但營利事業帳上累積盈虧的計算，並非以87年為界，而須合併計算，這件
案例就是僅列計87年度以後的累積盈虧，而未連同86年度累積盈餘併計，才會
算錯。
中區局提醒營利事業，在計算未分配盈餘加徵10％營所稅時，可減除的彌補以
往年度虧損，是指營利事業以當年度未分配盈餘實際彌補其累積虧損數額，若
申報彌補虧損數額大於以當年度稅後純益實際彌補虧損的差額，就應補稅及處罰。
【2005/08/30 經濟日報】 ＠ http://udn.com
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