致遠專欄》申報生前未償債務的規定
■ 呂旭明、林明輝
依遺產及贈與稅法規定，只要被繼承人生前的未償債務是在中華民國境內發生，且具有
確實之證明者，均可自遺產總額中扣除。以下舉例說明實務上國稅局審核未償債務的依
據。
一、金融機構借款
這類性質之借款，一般只要能提出貸款合約書、貸款撥入被繼承人之存摺影本，以及相
關文件足以證明該借款非被繼承人重病期間所為者，國稅局通常都會核實認定。
相反的，如果是重病期間的借款，就一定會面臨嚴格的查核，因為根據經驗法則，被繼
承人在重病期間的各項事務，應該都是繼承人經手處理，所以國稅局均會要求繼承人證
明該借款之去向，如舉證不夠充分，該借款仍可能被併入遺產課稅。
二、非金融機構借款
（一）私人間借貸
繼承人需提示借據，以及資金支付情形，例如匯款單或借貸雙方的存摺影本；如果被繼
承人曾提供土地作為擔保，則可提出已設定抵押權之土地登記謄本；而該借款如已經債
權人起訴，則一併檢附法院判決文件。
（二）標會債務
此類債務，國稅局一般會要求提供會單（標單），標會會款匯入、匯出單據，或以現金
直接收付之證明文件，當然，如果能進一步提供相關會員的姓名地址電話，將更提高國
稅局核定的機會。
（三）票據債務
繼承人如果只是提供支票、本票裁定或支付命令，國稅局不一定會接受，以本票裁定為
例，法院不須開庭調查，僅就本票是否具備應記載事項如金額、發票日、發票人等的作
形式審查，並不會去調查雙方實質的法律關係。因此，繼承人在主張這類債務時，必須
另外提出其他證確實證明，例如開票原因證明或兌領情形等，才能說服國稅局作出有利
繼承人之核定。
三、其他特殊情形的未償債務
被繼承人向第三人簽約購買土地在完成登記前，即發生繼承事實之情形，繼承人於申報
遺產稅時，將尚未支付之價款列為生前「未償債務」，該債務金額是依私契中的成交價
認定；至於可請求移轉登記之「債權」，則依土地公告現值併計遺產課稅。由於一般土
地的市價高於公告現值，因此會產生節稅利益。對此，國稅局在查核被繼承人生前短期
內購買土地時，特別嚴謹。讀者在進行類似規劃時，應確實瞭解法令之適用範圍及相關
限制，以免弄巧成拙。
（作者呂旭明與林明輝分別是致遠會計師事務所合夥會計師與副理。本專欄每周三刊登）
【2005/09/21 經濟日報】
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▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 你也是大人嗎？
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