專屬於台灣中小企業之「企業會計準則」（Enterprise Accounting Standard
簡稱EAS）已於105年1月1日正式上路。是以，中小企業105年度財務報表將須依照
EAS編製，惟怎麼從104年度依照財務會計準則公報（簡稱ROC GAAP）編製的財務報
表轉換到EAS，將是中小企業首要面對的課題。
參考EAS 2「財務報表之表達」第22條，即訂定有關首次轉換適用EAS的過渡規
定處理。企業從ROC GAAP 到EAS有兩種處理方法選擇，方法一是「全部追溯調整法
」，方法二則是「部分項目不追溯調整法」。本文將先行介紹方法一「全部追溯調
整法」。
依EAS 2.22第一項規定，企業於首次適用EAS時，應依EAS的規定「全部追溯調
整」，就好像企業自成立起即依照EAS規定作帳務處理一般，作為首次適用的當期
期初資產、負債及權益初始金額。
以105年為首次適用EAS為例，即企業於105年首次適用EAS時，應依EAS的規定全
部追溯調整，作為105年1月1日資產、負債及權益初始金額，且從ROC GAAP調整至
EAS所造成的調整將直接認列於105年1月1日之保留盈餘（或其他適當的權益項目）。
此外，於適用方法一「全部追溯調整法」時，應注意「三不得」、「二例外」
、「一重分類」的特別規定。
所謂「三不得」，分別指：不得與方法二混用、不得引用「實務不可行」的規
定而對於某些處理不予追溯調整，以及不得於比較期間(104年度)反映追溯調整適
用EAS的影響。
「二例外」是指全部追溯調整中，有兩項例外處理，即是資本公積及功能性貨
幣改變的會計處理。對於原ROC GAAP下的資本公積，其原處理方式若涉及公司法及
其他相關法令規定者，依法令規定處理。
若屬EAS未有特別規定者，不作調整。非屬前兩者，且亦不符合EAS規定者，於
105年1月1日將該類資本公積消除並轉至保留盈餘。
而功能性貨幣改變的例外處理為，若企業首次適用EAS 22「外幣換算」，判斷
功能性貨幣並非為新台幣時，對於此一改變僅能自105年1月1日起按新功能性貨幣
「推延適用」換算程序。
「一重分類」則指比較期間（104年度）的資產負債表、綜合損益表、權益變
動表及現金流量表應依EAS相關分類規定作適當重分類，但金額仍維持原ROC GAAP
下所決定的金額。
舉例來說，因EAS 12「所得稅」規定遞延所得稅必為非流動，故104年度比較
期間之資產負債表，遞延所得稅資產及負債應重分類為非流動資產及負債，但金
額仍維持原ROC GAAP下所決定的數字。
企業若選擇方法一「全部追溯調整法」，除了上述所列資本公積以及功能性
貨幣改變兩個例外處理外，企業應依照EAS規定全部追溯調整，且不得因實務不
可行（即做不到，不會做，成本大於效益等理由）而不作調整，是以，其所投入
的時間及成本不容小覷。惟考量到並非所有中小企業均有能力採用全部追溯調整
，故EAS 2.22給予企業另一選擇，即方法二「部分項目不追溯調整法」。此方法
將於下周介紹。
（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師及經理，本專欄每周五刊登）
來源：
2016-07-01 05:39 經濟日報 江美艷、蔡素芬
http://udn.com/news/story/7244/1798822
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Albert Einstein：
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