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                清查內外帳 找出稅務陷阱
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　　實地查核像是企業的身體檢查，會計師化身為企業健檢醫生，為客戶抓住
會計報表上看不到的稅務風險；能抓住的風險多寡，往往影響併購案的成敗。

　　談到企業併購案的實地查核，許多人直覺會想到財務方面的查核，忽略稅
務問題也是交易背後的一大風險。安永聯合會計師事務所執業會計師周黎芳指
出，稅務風險常是買方議價時的籌碼，原有的交易架構甚至可能為之改變，企
業不可不慎。

　　實務上可以看到，有些企業為了成本考量，只鎖定併購目標的財務狀況，
對其稅務問題一無所悉，日後被國稅局追徵一大筆稅款，欲哭無淚。即使當初
合約中訂明可和原先股東求償，卻可能求償無門。

　　周黎芳強調，稅務的實地查核雖然常被忽略，卻是決定併購案價格的主要
因素之一。稅務風險影響淨值，進而影響交易價格。曾有一件企業併購案，因
為賣方的稅務風險過高，導致交易價格被砍到原來開出的四分之三。

　　周黎芳表示，稅務查核時應該注意的重點，依其企業型態、產業別而有所
差異。以台灣中小企業而言，不夠健全的制度背後常常存在風險。舉例來說，
許多企業有內、外帳，兩套帳可能存在不小差異，企業的所得是否如實在帳上
揭露、之後是否會有被國稅局要求補稅加罰的風險，就會是會計師查核的重點。

                外銷所得 稅事紛擾多

　　根據所得稅法，企業的總機構若設立在台灣，課稅稅基即為全球所得，有
銷貨收入發生在台灣就應該繳稅。企業的境內所得相對容易追蹤，若是來自外
銷他國的所得，由於缺乏勾稽系統、當局較難追查，企業可能將這部分的所得
隱而不報。該筆漏報所得若在日後被查獲，企業不僅會被要求補稅和處罰，核
課期間可能也會被強制延長，國稅局擁有查稅權利最長可到七年之久。

                在哪繳納 須先做功課

　　以大企業而言，由於財務需要會計師簽證，漏報所得的可能性極低，稅務
風險通常會來自和國稅局交手的爭議狀況。

　　會計師在實地查核時，會去觀察國稅局如何核定企業的報稅案件，某筆費
用能否成功列支或是反遭剔除。如果過去企業稅務案件勝訴的可能性很低，就
可能會被列為風險。

　　另外，不同產業所要注意的實地查核重點也不同。周黎芳指出，第一步通
常會看企業的交易型態，確認企業是否有很多外國客戶、接單狀況如何，及費
用和收入如何列帳。

　　舉例來說，外銷導向的製造業或高科技業，總部發派業務到美國爭取訂單
，業務的駐外時間可能比在國內還長。此種交易型態是否構成常設機構，或是
該筆收入是否應該在美國繳稅，都可能在日後成為爭議。對於併購案的買方來
說，自然應該將其列為風險。

　　周黎芳補充，在買價之外，稅務風險也可能會影響交易架構。如果賣方的
稅務風險甚高，即使買下股票的交易成本較低，買方還是可能會選擇買資產、
不買股權，之後才不必承受相關的權利義務，「稅才不會帶過來」。


來源：
2016-07-13 00:49 經濟日報 財經中心／台北報導
http://udn.com/news/story/7243/1824931