[心得] 國際會計準則的售後租回損益認列概念

[ryuwang (BoySlave)]

各位板友大家好。

在學習這個章節的過程中，若是補志光的同學應該會抄下郝強老師所畫的五張圖。
但這五張圖老實講還挺相似的，箭頭撇來撇去是有點容易搞混；
而若是自修鄭丁旺老師第十版課本的同學也許會覺得整段文字描述下來不太好吸收。
因此小弟自己整理出一套方法，希望可以提供各位同學幫助。

首先我們將售後租回交易拆解成兩部分；
(1)將資產之BV調節至FV。
   此部分會產生當期損益。
(2)再將FV調節至SP(售價)。
   此部分基本上若為損失則是當期損益，若為利益則遞延至以後各期。

將以上資訊整理成這張表:

             產生之損益科目          影響損益年度
步驟(1)     損: 減損損失                 當期
            益: 處分資產利益             當期
步驟(2)     損: 售後租回損失             當期
            益: 未實現售後租回利益     以後各期

接下來我們帶入售後租回屬於營業租賃的狀況:

(一) SP(售價) < FV(公允價值)

1.當BV(帳面價值)小於FV(公允價值)時:
郝強老師圖解1.及圖解2.:
  FV ┬       FV ┬
     │          │
     │          │
  SP ┼       BV ┼
     │↖        │＼   當期損益
     │／        │↙
  BV ┴       SP ┴

基本上兩種圖的作法是一樣的，直接從BV調整至SP認列損益，至於為何這麼做?
當我們將他按上述步驟(1)(2)拆開來做，步驟(1)會得出減損損失或處分資產利益
(兩者皆影響當期損益)，而步驟(2)因為SP<FV，因此為售後租回損失(影響當期損益)。
既然兩步驟皆為影響當期損益那合併列示意思一樣，這時候郝強會在黑板上寫個Same。
因此才產生了上面這兩張圖。

2.當BV大於FV時:
郝強老師圖解3.:
  BV ┬
     │＼  當期損益
     │↙
  FV ┼
     │＼  當期損益
     │↙
  SP ┴

步驟(1)產生減損損失為當期損益，步驟(2)產生售後租回損失為當期損益，
兩者屬於不同階段的損失，而且並無損益相抵的情況，因此分兩段列示產生上圖。

(二)當SP(售價)大於FV(公允價值)

1. 當FV大於BV時:
郝強老師圖解1.
  SP ┬
     │↖ 往後各期損益
     │／
  FV ┼
     │↖ 當期損益
     │／
  BV ┴

步驟(1)將BV調整至FV時產生了處分資產利益為當期損益，步驟(2)將FV調整至SP產生
未實現售後租回利益，為需遞延至以後各期之利益，兩者損益年度不同。
因此，兩者不宜一併認列。

2. 當BV大於FV時:
郝強老師圖解2.
　　　      SP ┬
　　往　 　  ↗│
　　後　　 ／  │
　　各　　｜ BV┼
　　期　　 ＼  │＼    當期損益
  　　    　 ＼│↙　　　　　
 　　　     FV ┴

步驟(1)將BV調整至FV產生了減損損失為當期損益，步驟(2)將FV調整至SP產生了未實現
售後租回利益，需遞延至以後各期認列，因此不以相互抵銷，而產生了上圖。


※總結:
三步驟: (1) BV→FV (當期損益)
        (2) FV→SP (損失為當期、利益則遞延)
        (3) 兩個損益都當期就抵銷，否則都分開認列。

一例外: 有租賃給付補償時，租回損失才需遞延。

以上跟各位同學分享。
另外祝接下來還有考試的考生考運昌隆!

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