社論
當前財政惡化非常嚴重，主要在於政府無法取得適足的稅收，這與近年來不斷減免稅有密
切的關係，其中又以所得稅的減免尤其嚴重。例如兩稅合一的實施，造成營利事業所得稅
名存實亡；為了配合產業發展，促進產業升級條例提供各式各樣的減免稅措施；為了討好
股市大眾，證券交易所得稅又長期停徵；而所得稅法本身也充斥著對科技、教育、文化、
公益、慈善事業，以及對職業別的減免稅。經濟不景氣時，政府更是習以減免所得稅、提
供投資抵減作為振興景氣或穩定經濟的工具，除此之外，所得稅還有一項重要任務，要透
過累進稅率達成平均社會財富的目標。
由此觀之，所得稅竟然負擔這麼多的政策性任務，以致稅基被破壞了，稅收成長萎縮了，
稅制變得複雜又支離破碎，同時也喪失取得適足稅收的基本功能，這樣的所得稅制已經到
了必須徹底重建的地步。這種現象雖已引起普遍的關注，但政策性任務造成稅基侵蝕的現
象卻仍在持續擴大中。
據報載，為了鼓勵生育、改善人口結構，避免人口加速惡化，行政院經建會擬在下周邀集
財政部等相關單位，開會研商「增加第三個及第三個以上子女的所得稅免稅額」的規定，
期以租稅工具來獎勵生育。經建會初步規劃，擬將扶養子女免稅額由目前的74,000元提高
三分之一或四分之一，如此使得所得稅的政策性任務又加重一層，稅收也將進一步流失。
然而透過免稅額的提高，真能鼓勵生育嗎？相信許多人心中均存有疑問。
首先，檢視一下扶養親屬免稅額的目的，主要是考慮到家庭負擔租稅能力的合理化，透過
免稅額的設計，避免課及基本生活費。至於免稅額的設定是否要有差異，則應有其立論基
礎。70歲以上老人或身心殘障者，其基本生活費較高，有其理由存在。養育子女人數增加
，為何新增子女的生活費會提高，即缺乏說服力；甚且因為多養幾個子女，一些費用可以
節省，產生規模經濟的效益，生活費用極可能呈現遞減。而對不同子女提供不同的免稅額
，此種差別待遇也產生公平性的問題。
其次，提高子女免稅額會影響生育子女的人數，想必是個基於理性化決策行為的考量。若
從此一角度出發，父母生育子女的決策，需要考慮養育子女的成本，包括生活、教育、醫
療、保險等費用，以及父母投入時間與精神方面的機會成本，而其效益則表現在需求小孩
的偏好與滿足上。祇要多生一個小孩的效益大於成本，就會做成多生小孩的決定。而這些
成本、效益的大小，也會隨經濟、社會、文化、風俗等環境變遷而改變。經濟發展到某一
階段，養育子女的機會成本提高，尤其是晚婚及職業婦女的比重提高，家庭子女人數多的
比率自然會降低。由於影響生育的因素很多，且
養育子女的成本已十分昂貴，提高一些免稅額實屬杯水車薪，激勵生產的作用不大，也就
達不到減稅的政策目的，法國就是明顯的例子。何況，生育子女屬於非理性決策的成份也
大，是否給予獎勵，似乎也無關緊要。
一旦此種政策實施，對已經多生及自願多生的家庭，能夠享受租稅減免的好處，卻不是因
為租稅減免而多生子女，使得稅收損失有些冤枉與多餘；至於對於不願多生者，減免稅基
本上也發揮不了作用。因此，企圖藉減稅以鼓勵生育的政策確實值得三思。
日前財政部李庸三部長在立法院財政委員會透露，在2004年總統大選後，將推動全面稅制
改革，包括所得稅、營業稅、貨物稅、土地稅、遺產與贈與稅等，該加的稅加，該減的稅
減，並且指出若還不能加稅來提高國民租稅負擔率，國家財政將永遠無法平衡，也使得立
法院財政委員會委員做出「誰都不能再提不加稅的競選承諾」的回應，可見稅收不足的問
題已到難以忽視的地步。關於稅改的推動，希望政治人物能夠信守諾言，說到做到。尤其
應徹底檢討並大幅取消所得稅所賦予的政策性功能，以期擴大稅基。而在企盼稅制改革之
際，政府部門應停止各種減免稅的訴求，不應再賦予所得稅額外的政策性任務，以免說一
套、做一套，造成言行不一致的後果。
【2002/06/07 經濟日報】
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