[分享] 程式設計師與執行業務所得

[kannn (勇氣)]

[ 本文轉載自INSIDE ]

http://tinyurl.com/92ddznr

前言

Kevin 是一位在大公司上班的軟體工程師，會利用下班時間接接 iOS 或 Android 應用

程式的案子。由於品質良好，Kevin 開始有了一些穩定的收入，但是也漸漸開始感到時間

、體力都無法負荷這樣蠟燭兩頭燒的工作量，因此萌生當個 SOHO 族的念頭。


Kevin 心想，我現在只不過是個接接案子的個體戶，還在篳路藍縷的起步階段，能不能

生存下去都很難說，有沒有辦法可以用最低成本的方式「試營運」看看呢？

最好可以不用登記成立公司或工作室、不用申報營業稅、不用申報營利事業所得稅，

只要直接申報個人綜合所得稅就好，但又可以扣除必要的成本費用、又合法、光明正大

的經營，拿到的發票還可以兌獎。有這樣的經營模式嗎？


其實 Kevin 的情況相當類似稅法中「執行業務者」的概念。所謂「執行業務者」是指

「以技藝自力營生者」。常見的執行業務者包括律師、會計師、醫師、工匠、畫家、

表演人等。個人執行業務者不需申報營利事業所得稅，也不需要申報營業稅（也就是

不用開發票），只要直接申報綜合所得稅即可，且可減除必要的成本費用。

然而程式設計師的工作內容是否符合「執行業務」的定義？ 國稅局對程式設計師的

態度如何？ 實務上如何執行？


由於目前法條並未針對這些細節作具體的規範，因此作者嘗試發文賦稅署請求解釋，賦稅

署以此為稽徵實務問題移請國稅局回覆。作者近日收到國稅局答覆，謹就所得資訊與各位

程式設計師分享。以下說明分為四個部分：

        一、超基礎稅法： 以最簡要的方式介紹相關法規，使讀者能夠進行後續討論。

        二、常見爭議及國稅局答覆：討論這些爭議對程式設計師欲主張執行業務所得的
            啟發。

        三、我該怎麼評估自己的情況？

        四、我該怎麼執行？

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一、超基礎稅法

程式設計師的收入牽涉到兩種稅法：所得稅法及營業稅法。分別針對這兩種稅法的規定

簡要說明如下：

（一）所得稅方面：

        1. 所得稅法本文所列舉的執行業務者當中，並未包括程式設計師

          （所得稅法第 11 條第 1 項，註 1）

        2. 執行業務者必須以技藝自力營生（法源同上）

        3. 允許執行業務收入減除直接必要成本費用後之餘額為所得額，並規定必須

           準備的書面資料及保存期限等 （所得稅法第 14 條第 1 項第 2 類，註 2）

        4. 程式設計師屬於財政部公佈38種執行業務者中的第 20 種（ 100 年度執行業

           務者費用標準、台財稅字第 10104511551 號令、中華民國 101 年 3 月 3 日

           ，註 3）

        5. 程式設計師執行業務者如果沒有辦理 100 年度結算申報，或未備妥書面資料

           ，將按其收入的 20% 認定為必要成本費用（也就是收入的 80% 將被視為所得

           來課稅，法源同上）。

（二）營業稅方面：

        1. 在我國境內「銷售勞務」應課徵營業稅（營業稅法第 1 條，註 4）

        2. 「執行業務」不屬「銷售勞務」，因此不屬於營業稅課稅範圍

           （ 營業稅法第 3 條第 2 項，註 5）

        3. 程式設計師屬於執行業務者，因此 不屬「銷售勞務」，也不屬營業稅課稅

           範圍（營業稅法施行細則第6條，註 6）


從以上法條的邏輯來看，似乎程式設計師屬於執行業務者的一種，是相當明確的事，

會有什麼問題呢？讓我們看下去…



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二、常見爭議與國稅局答覆

（一）「不務正業」的執行業務者


首先必須釐清一個觀念–並非執行業務者的所有收入通通都是執行業務所得。例如醫師

兼賣保健食品、獸醫師兼賣寵物美容用品，這部分工作並非國稅局所認定執行業務者的

「本業」，因此排除。


回到程式設計師的角度，何謂程式設計師的「本業」呢？作者曾針對這個問題請教

國稅局，國稅局表示通常這種問題會函詢該行業的同業公會（例如醫師公會、律師公會）

，由同業公會提供這個行業的營業範圍給國稅局；然而，目前程式設計師並無同業公會，

因此國稅局對「程式設計師」這個行業的營業內容無法明確規範。


作者嘗試進一步列舉了委託開發服務、 顧問諮詢服務、技術支援服務等三項程式設計師

常見業務範圍，函詢國稅局看法。國稅局回函表示肯定程式設計師具專門職業身份，但

因程式設計師的營業範圍現行法令並無相關規定，因此仍應「依個案審酌」

（也就是國稅局無法明確規範。的確，在法令沒有規範、程式設計師自己也沒有共識

之前，要求國稅局來明確定義這個行業似乎有些強人所難）。


另外請注意，開發自己的應用程式來賣相當有可能被認定為「銷售貨物」。

「執行業務」是一個「提供勞務」、「提供服務」的概念（協助客戶開發產品，

產品所有權仍屬於客戶），而不是「生產」的概念（ 自己開發產品，產品所有權屬於

程式設計師）。因此接受委託開發程式（也就是代工）較類似「執行業務「的概念，

但是開發自己的程式來賣就可能較有爭議了。


（二）「不夠自力營生」的執行業務者

稅法對執行業務者加了一個條件，即必須「自力營生」，也就是不依賴他人、

自行對損益及成敗負責、沒有保障固定收入的營業模式才符合。常見爭議情況如下：


1. 基於僱傭關係的執行業務者

例如受雇醫師、受僱律師領取醫院、律師事務所給予的報酬，但不需承擔醫院、律師事務

所整體的盈虧，因此所得仍屬國稅局定義的「薪資所得」，並非「執行業務所得」。


2. 接受他人無償提供場地、設備等的執行業務者

例如保險業務員接受保險公司無償提供通訊處、場地設備，其佣金收入就不屬於執行業務

所得。


3. 「形式上」與」實質上「的「負成敗之責」

然而「自力營生」的定義並非總是如此容易，例如藝人與經紀公司的關係，

如果從合約上來看，可能傾向認定藝人是經紀公司的員工，由經紀公司負成敗之責；

但是從實質上看，也有人主張在這個行業中，藝人才是表演合約的主體，要負最後成敗

責任。


在本次國稅局答覆中，也反覆提及「自力營生」、「自負盈虧」、「自行負擔成本費用」

的概念。回到程式設計師的角度，若想要主張自己是執行業務者，至少必須在跟客戶的

合約中載明這是「委任」合約，而非「僱傭」合約；如果用到他人的資源，應支付相對的

代價，並儘可能明確的舉證自己是「自力營生」。



（三）程式設計的」直接相關、必要成本費用」是什麼？

稅法對於成本費用的認定必須符合「直接相關、必要」的條件。換言之，

跟程式設計師的業務「間接相關」、或「非必要」的費用可能會受到國稅局的質疑。

目前稅法上對程式設計相關成本費用仍無明文規定，主要依據國稅局的判斷。

作者在文中列舉下列成本費用探詢國稅局看法，但國稅局未能給予肯定答覆，僅表示

「宜就個案審酌」：

1. 交通費、旅費

(1) 參與國內外研討會、開發者大會、新產品發表會。

(2) 拜訪客戶、與客戶往來洽談。

2. 訓練費

(1) 保持通曉最新技術發展所須自行進修所發生之書本、教材。

(2) 參加訓練課程。

3. 研究費

(1) 開發工具權利金。

(2) 購置開發、測試裝置。

(3) 購買成功產品加以分析之成本。

提醒各位程式設計師，所申報、主張的每一筆成本費用都必須有堅強的論點支持。


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三、我該怎麼評估自己的情況？

「講了這麼多，我只看到一堆『未定義』、『有爭議』、『沒共識』，那我現在到底

該怎麼做？」

以下是建議的步驟：


Step 1. 評估承擔的風險

知道自己面臨多大的風險，及應該投入多少心力處理這件事。

最壞的情況就是「執行業務所得」不被承認，遭補徵營業稅及所得稅。請預先試算可能

補稅的潛在風險有多大。


Step 2. 初步分析營運模式，知道自己的基本權利。


不需要是個稅法專家，只要把握「一、超基礎稅法」與「二、常見爭議與國稅局答覆」

的原則，就能對自己營運模式的課稅方式有基本的概念，進而建立自己的主張與論點。


Step 3. 接受國稅局的質疑

經過 Step 2 建立自己的主張與論點後，可以打電話與國稅局討論，以驗證自己對稅法

的解讀是否正確，論點是否能被國稅局接受。國稅局不會在電話中給與明確的肯定答覆

，但是如果有問題會明確的給與否定的答覆。如果跳過 Step 2，很可能連自己的問題

都無法描述清楚。


Step 4. 解決國稅局提出的質疑

我們可能從 Step 3 中受到一些質疑，接著就要想辦法解決這些問題。可能是修改交易

模式、也可能是尋找其他有利論點。Step 2~4 可能需要反覆進行幾次，讓我們計畫的

風險儘可能的降低。


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四、我該怎麼執行？

經過了審慎的考慮，我們對「執行業務所得」的主張相當有信心。但是實際上該

怎麼執行呢？（以下假設程式設計師是我國居住者）


Step 1. 事先通知對方

讓對方知道付給我們程式設計師的錢屬於「執行業務報酬」，請對方依

「執行業務報酬」 相關規定扣繳（超過 NT$20,000 扣繳 10%）


Step 2. 記帳並保存相關憑證

請養成記錄收支的習慣，並保存證明收支的文件（例如買軟體的發

票、出差的車票等）。請注意，由於個體戶程式設計師並沒有統一編號，沒辦法要求

商家在發票打上統一編號，因此必須另外想辦法標明「執行業務相關支出」。可以考慮

刻一個橡皮章寫「程式設計師執行業務相關支出」，蓋在相關的支出憑證上面。


Step 3. 確認收到正確的扣繳憑單

每年 1、2 月左右會收到客戶寄來前一年度的扣繳憑單。請確認扣繳憑單的金額正確，

性質載明是「執行業務報酬」。


Step 4. 申報綜合所得稅

每年5月申報前一年度所得稅。請在執行業務所得欄的收入支出欄填 入Step 2 記帳的

結果。請注意，原則上 Step 3 扣繳憑單的金額應該要與 Step 2 的收入金額相等。


Step 5. 保存帳簿憑證

請把資料整理好，放在安全的地方，保存至少五年，等待國稅局來檢查。



最後，歡迎各位程式設計師加入創業的行列，祝開業順利！



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註 1：本法稱執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、

      助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者。

註 2：執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上

      使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、

      業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。

      執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目；業務支出，應取得

      確實憑證。帳簿及憑證最少應保存五年；帳簿、憑證之設置、取得、保管及其他應

      遵行事項之辦法，由財政部定之。執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設

      備之折舊，依固定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支，準用本法有關營

      利事業所得稅之規定；其帳簿、憑證之查核、收入與費用之認列及其他應遵行事項

      之辦法，由財政部定之。

註 3：執行業務者未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明

      所得額之帳簿文據者，100 年度應依核定收入總額按下列標準（金額以新臺幣為

      單位）計算其必要費用：一、律師：30％。（略）二十、程式設計師：20％。

註 4：在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值

      型之營業稅。

註 5：提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。

      但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。

註 6：本法第三條第二項所稱執行業務者，指律師、會計師、建築師、技師、醫師、

      藥師、助產師（士）、醫事檢驗師（生）、程式設計師、精算師、不動產估價師、

      物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、地政士、記帳士、著作人、經紀人、

      代書人、表演人、引水人、節目製作人、商標代理人、專利代理人、仲裁人、

      記帳及報稅代理業務人、書畫家、版畫家、命理卜卦、工匠、公共安全檢查人員、

      民間公證人及其他以技藝自力營生者。

附件：財北國稅審四字第 1010200323 號函：

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推 enthos:感謝分享。想問實際收入、支出要交多少稅的案例。
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