※ [本文轉錄自 kemling 信箱]
作者: Zimerman.bbs@bbs.cs.nccu.edu.tw
標題: [轉錄][管 會] 作業基礎成本法 …
時間: Tue Feb 23 17:26:05 1999
作者: Niare (我也要消失)
標題: [轉錄][管 會] 作業基礎成本法 1/3
時間: Sun Sep 7 05:45:18 1997
※ [本文轉錄自 Niare 信箱]
作者: wincpa@theoffice.net ("會計師考情快報")
標題: [管 會] 作業基礎成本法 1/3
時間: Wed May 21 21:07:04 1997
＊＊＊ＷＩＮ－ＣＰＡ 會計師考情快報＊＊＊
日期：５月１５日
＜＜ 管 會 ＞＞
作 業 基 礎 成 本 法
（三之一）
＊作業基礎成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－Ｂａｓｅｄ
Ｃｏｓｔｉｎｇ）
一、意義
以作業為蒐集成本之中心，並分析每項作業引發之成
本主因，並以其為分攤基礎，將作業成本歸屬至產品
之一種成本制度，並進而提供有關作業營運資訊，以
利於管理者規劃、控制。
傳統成本制 ＡＢＣ
──────────── ─────────────
第分┌ 間接成本 資源耗用
一 │ ───── ─────
階 │ ↓ 服務部門 ↓ 按資源動因（初
段攤└ 分攤 步階段成本動因）
第分┌ 部 門 作 業
二 │ ───── ─────
階 │ ↓ 按數量基 ↓ 按作業動因（主
段攤│ 礎 要階段成本動因）
│
└ 產品或勞務 成本標的
───── ────
↑ ↑
直 接 成 本
──────────────
＊註：傳統成本制第二階段的爭議最大，為ＡＢＣ制主要改善
處。
二、實施步驟
１．確認作業中心
２．蒐集各項成本
３．辨認成本與作業之關係
４．將成本攤入各項作業
５．確認各項作業之成本動因
６．將作業成本攤入各項產品
三、確認作業中心
對大部份廠商而言，將每項作業都視為個別作業中心
並不符經濟效益，故業者通常將若干相關作業併入同
一中心，藉以降低簿記作業成本。舉例而言原料可能
搬運及移動若干次，但通常全部列入材料搬運作業中
心。最準確的成本計算方法，或許是將各項作業區分
為四個層次，然後再將各層次所包含的事項分為個別
的作業中心。此四層次列示如下：
１．單位層次作業（Ｕｎｉｔ－Ｌｅｖｅｌ Ａｃｔ－
ｉｖｉｔｙ）是指隨產品總量通過某項設施而產
生者。舉例而言，電力消耗量取決於完成全部產
品所需的機器時數，故視為單位層次作業。同樣
的，維護保養、間接人工與工廠物料通常都與產
出數量成正比，故亦視為單位層次作業。有些公
司將單位層次作業全部併入一個作業中心，但也
有廠商將其區分為兩個或更多的作業中心。區分
為兩個作業中心時，一個與機器作業有關，一個
則屬於人工作業的部份。其發生成本大小與產品
數量有關。
２．整批層次作業（Ｂａｔｃｈ－Ｌｅｖｅｌ Ａｃｔ－
ｉｖｉｔｙ）包括採購下單、機器整備、銷貨運
送及材料點收等。整批層次作業通常與處理的批
數有關，不受產銷數量或其它數量基準所影響。
此外整批層次的成本也與各批次之數量多寡無關
，例如無論一次訂購一單位或五千單位，每次訂
購成本都不會有所改變。因此在整批層次作業的
成本取決於批數而非各批次之數量。在作業基礎
成本法中，各項可予界定之整批層次作業都視為
個別之作業中心。
３．產品層次作業（Ｐｒｏｄｕｃｔ－Ｌｅｖｅｌ
Ａｃｔｉｖｉｔｙ）是指與特定產品有關的作業
事項，其作用在支援該產品生產，故與其他產品
無關。舉例而言，某些產品需要檢驗，而某些產
品則不必；故品質檢驗是屬於產品層次作業。其
他的產品層次作業包括持有零件存貨、下達工程
變更指令、開發特殊測試方法等。一般而言每項
可界定之產品層次作業都必須視為個別之作業中
心。
４．設施層次作業（Ｆａｃｉｌｉｔｙ－Ｌｅｖｅｌ
Ａｃｔｉｖｉｔｙ）與整個生產作業有關，無法
追溯到特定的批次或產品上，因此通常併為同一
個作業中心。此方面作業事項包括工廠管理、保
險、財產稅、員工休閒措施等。如廠房之折舊，
其分擔基礎較武斷。
四、選擇成本動因
１．初步階段成本動因（資源動因）：若有可能，廠
商都會選擇直接將成本計入作業中心，以免計算
成本時發生扭曲。舉例而言，若某公司界定出材
料搬運作業中心，則可將所有直接與材料搬運有
關的成本都計入此一作業中心。此類成本包括：
薪資、折舊及各種物料。某些與材料搬運有關的
成本可能來自若干個作業中心共用的資源，此類
成本就須依某些第一階段的成本動因來將之分配
。舉例而言，廠房空間可能由若干個作業中心共
用，材料搬運作業中心亦為其一，此時與廠房空
間有關的成本就須按各作業中心所使用的面積來
分配。
２．主要階段成本動因（作業動因）兩段式成本計算
過程的第二階段是將作業中心所累計的成本分配
給個別產品。此時須選擇並使用第二階段成本動
因，而選擇時需考慮下列兩個因素：
１）取得該成本動因資料的難易度。
２）該成本動因能顯示產品實際消耗作業量的程
度。
資料易取得是作業基礎成本法的關鍵所在，原因
是有關某一成本動因的詳細資料可能不易取得。
再假定某公司設有材料搬運作業中心，經仔細分
析後管理人員認為搬運次數是最適當的成本動因
，但他們隨即發現並無任何經濟可行的方法，可
用以記錄某期間某特定材料之搬運次數；故須另
行設法。經濟上的可行性是採作業基礎成本法的
主因，要讓此法經濟可行，就須發展出蒐集成本
動因資料的新方法，或採用資料易於取得的成本
動因。
--
※ 發信站: 批踢踢實業坊(ptt.twbbs.org)
◆ From: grad.cc.nccu.ed