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標題: [轉錄][審 計 學] 審計學概論 …
時間: Tue Feb 23 17:24:54 1999
作者: Niare (我也要消失)
標題: [轉錄][審 計 學] 審計學概論 4/4
時間: Thu Sep 4 03:37:42 1997
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作者: wincpa@theoffice.net ("會計師考情快報")
標題: [審 計 學] 審計學概論 4/4
時間: Wed May 21 21:35:48 1997
＊＊＊ＷＩＮ－ＣＰＡ 會計師考情快報＊＊＊
日期：５月１３日
＜＜ 審 計 ＞＞
審 計 學 概 論
（四之四）
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一般公認審計準則總綱 不合一般公認審計準總綱之行為
================================================================
（一）一般準則
第一條 查核工作意由具備專 錢會計書聘用二名正在求學之
門意識及經驗，並經 會計系學生擔任查帳員，且並
適當專業訓練者擔任 未經適當訓練。
之。
第二條 執行查核工作及撰寫 由於雙方言明，若蒙銀行核准
報告時，應保持嚴謹 貸款，錢會計師可得到部份紅
公正之態度及超然獨 利，顯然錢會計師已有利益上
立之精神，並盡專業 的衝突，其立場已失去超然獨
上應有之注意。 立精神。
（二）外勤準則
第三條 查核工作應妥為規劃 錢會計師並未對查核人員盡到
，其有助理人員者， 到善加督導責任，也未予妥善
須善加督導。 規劃。
第四條 對於受查內部控制制 查核人員並未對芹庭公司內部
度應做適當之研究及 部控制進行測試。
評估，以衡量其可資
信賴程度，藉以釐訂
查核程序，決定抽查
範圍。
第五條 運用檢查、觀察、函 錢會計師未取得可支持該財務
證、分析及比較等方 務報表的憑證。他僅核對帳冊
法，以獲得足夠及適 冊記錄之計算是否正確，及彙
切之資料，俾對所查 總整理各帳戶而已。標準審計
核財務報表表示意見 程序與技巧均未實施。
時有合理依據。
第六條 承辦查核案件應設置 錢會計師並未設置核查工作底
工作底稿。 底稿。
（三）報告準則
第七條 會計師姓名如與財務 由於錢會計師並未依ＧＡＡＳ
報表發生關連，均應 執行查核工作，因此芹庭公司
出具報告，表明其承 的財務報表雖與經查核之財務
辦之範圍、性質及查 報表，錢會計師不得對其表示
核之結果。 意見。
第八條 查核報告中，應說明 錢會計師的審核報告並未提及
財務報告之編製，是 是否符合一般公認會計原則
否符合一般公認會計 。
。
第九條 財務報表如對必要之 受查公司所提出財務報表並未
財務資訊，未作適當 做適當揭露，但查核報告中也
及足夠之揭露，查核 未說明。
報告中應予說明。
第十條 財務報表之整體是否 雖錢會計師的報告已表示意見
允當表達，應於查核 ，然該意見卻非根據適當審計
報告中表示意見。若 查核的結果而表示的。
表示保留意見，否定
意見或無法表示意見
者，應明確說明其情
由。
──────────────────────────────────
３．某大型企業王老闆說：「我的公司聘請會計師查帳只
不過是為了符合政府法規之要求罷了。譬如由於財政
部（６９）台財錢第１００５５號函之規定」，公司
行號才會在金融機構融資超過一定金額時，提供經過
會計師查核之財務報表及審計報告。又若非由於證券
交易法第三十六條中規定發行有價證券之公司，應公
告並申報經會計師查核簽證之年度財務報告，沒有公
司會聘請會計師查核簽證財務報告的。所以除應付政
府之法令規定外，企業對於審計服務沒有實質的要求
。」試根據近代新興之審計學理論列舉財務審計之各
項需求來源，並簡略說明之，以反駁王老闆的看法。
【解答】
財務報表依使用者不同，而有不同的功用。
例如：１．幫助投資人做投資決策之依據。
２．金融機構評估是否借款給公司依據。
３．公司管理者作為管理依據。
但由於財務報表具有資訊風險性，外部人員對於財務
報表無法完全信任，因此必須透過獨立第三者，來驗證財
務報表之正確度。
所謂資訊風險是指財務報表可能不正確、不完全或偏
差的風險。而此風險是由下列四種因素構成：
１．利益的衝突：
（１）財務報表編製者與使用者間的衝突：使用者對於
編製者是否有意或無意扭曲財務資訊產生憂慮，
而尋求外界獨立專家保證。
（２）財務報表使用者與使用者間的衝突：例如股東與
債權人為保障其私利，對股利政策所持態度不同
，獨立會計師對允當性表示意見時，必須是中立
的。
２．重大性：財務報表為外界使用者作決策考慮時重要因
素，且期望獨立會計師能夠確保財務報表是按照
ＧＡＡＰ編製，已包含理性而為使用者所需資訊。
３．複雜性：會計事項與編表過程愈來愈複雜，增加了蓄
意誤解及無心錯誤風險，因此使用者重視獨立查核人
員報告，以確保收到資訊品質。
４．疏遠性：很少使用者能直接接觸編製財務報表所用會
計記錄，即使可能，也受限於時間成本，無法作有意
義查核，在此狀況下除相信財務資訊外，僅能依賴獨
立查核人員的驗證。
本例中王老闆已成為一大型企業負責人，其所編製之財務
報表確有會計師查核簽證之必要，似非簽證功能僅存在符
合政府法規之要求，且會計師於查核過程中所提供服務非
僅限於查核報告，尚包括稅務顧問、管理諮詢、資本額簽
證、信託、改善內控等等。
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