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標題: [轉錄][所得稅法] 納稅義務人 (轉載)
時間: Tue Feb 23 17:27:04 1999
作者: goodwill (台北人)
標題: [轉錄][所得稅法] 納稅義務人 (轉載)
時間: Mon Sep 1 20:18:18 1997
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＊＊＊ＷＩＮ－ＣＰＡ 會計師考情快報＊＊＊
日期：４月２５日
＜＜ 所 得 稅 法 ＞＞
納 稅 義 務 人
一、納稅義務人
（一）納稅義務人係依所得稅法規定，應申報或繳納所得稅
人 〔所七（四）〕。
（二）依稅法規定，應申報並繳綜合所得稅之人，為「中華
民國來源所得之個人」，包括下列兩者：
１．中華民國境內之個人。其課稅方式，原則上採取申報
納稅方式。所謂中華民國境內居住之個人，係指下列
兩種：
（１）在中華民國內有助所，並經常居住中華民國境內者
。
（２）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華
民國境內居留合計滿一八三天者〔所七（二）〕。
２．有中華民國來源所得之非中華民國境內居住之個人。
所謂非中華民國居住內之個人，指上述中華民國境內
居住個人以外之其他個人〔所七（三）〕。其課稅方
式，原則上採扣繳納稅方式。
３．在國家統一前，大陸地區人民有臺灣地區來源所得者
，亦應課徵所得稅；其課稅方式，採扣繳納稅方式〔
兩廿五〕。故大陸地區之個人，亦為綜合所得稅之納
稅義務人。
二、扣繳義務人
（一）扣繳義務人係指依所得稅法規定，應自給付納稅義務
人金額中扣繳所得稅之人〔所七（四）〕。
（二）扣繳義務人依所得類別而異〔所八九（一）〕：
１．公司分配與股東之股利、合作社分配予社員之盈餘、
合夥組織分配予中華民國境內居住之合夥之盈餘，及
獨資組織給付非中華民國境內居住之獨資資本主之營
利所得，其扣繳義務人為公司、合作社、合夥組織或
獨資組織負責人。
２．薪資、利息、資金、佣金、權利金、執行業務報酬、
競技競賽或機會中獎獎金或給與，及給付在中華民國
境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之
所得，其扣繳義務人為機關、團體之主辦會計人員、
事業負責人及執行業務者。
３．所得稅法第廿五條規定之營利事業所得稅扣繳義務人
，為營業代理人或給付人。
４．國外影片事業所得稅扣繳義務人，為營業代理人或給
付人。
即歸類彙整如下表：
所得種類 給付人 扣繳義務人 納稅義務人
────────────────────────────
股利 公司 公司負責人 公司股東
========================================================
盈餘 合作社、 組織負責人 社團、非境內
合作組織 居住之合夥人
========================================================
營利所得 獨資組織 組織負責人 非境內居住之
獨資資本主
========================================================
薪資
────── 1.機關、團體
利息 之主辦會計
────── 人員（會計
租金 主管）
────── 機關、團體
佣金 2.事業負責人 取得所得者
────── 、事業或執
權利金 3.執行業務者
────── 行業務者
競技競賽或機
會中獎之獎金
或給與
──────
執行業務
者報酬
──────────────────────────────
三、扣繳義務人之性質及設置之理由
（一）扣繳義務是租稅法上「徵收義務人」之一種，本身並不
擔租稅債務之人。性質上屬於廣義之租稅債務人。
（二）所得稅法之規定扣繳義務人，乃為確保所得之徵收，而
將一部分租稅之徵收事務，依法律之規定，強制委託特
定人代理，以簡化稅款之徵收程序。對於扣繳義務人而
言，此項扣繳義務，乃屬租稅法上之「協力義務」之一
。
四、所得稅納稅義務人與扣繳義務人之比較
（一）依所得稅法規定，二者均負有繳納所得稅之義務，均屬
（廣義的） 租稅義務人。
（二）就其異處而言，約有下列數點：
１．稅款來源不同：納稅義務人之稅款，來自於自己之
財產。扣繳義務人繳納之稅款，乃自付予他人之款
項中扣取。
２．納稅時間不同：納稅義務人於每年二月二十日至三
月三十一日（必要時可申請延長）申報其一年所得
額，扣繳義務人則應於每月十日前繳納所扣稅款。
３．申報內容資料與時間不同：納稅義務人每年三月三
十一日以前（必要時可申請延長）申報其上一年所
得額，扣繳義務人則應於每年一月底以前申報其上
一年之扣繳資料。
４．有無賠繳義務不同：扣繳義務人未繳納所扣繳之稅
款時，應負補繳之義務，但得向納稅義務人追償。
納稅義務人則無此問題。
５．義務性質不同：納稅義務人所負之義務，乃租稅債
務之清償。
扣繳義務人所負之義務，乃租稅之受託徵收。
五、外國人之課稅規定
（一）外國人應否繳納中華民國之綜合所得稅，乃視其有無
「中華民國來源所得」而定。如有中華民國來源所得
，則屬中華民國綜合所得稅之納稅義務人。
（二）有中華民來源所得之外國人，如屬「中華民國境內居
住之個人」者，則其全部所得均應採用結算申報方式
納稅，於次年二月二十至三十一日辦理結算申報。如
在結算申報期滿前離境者，則於離境前辦理結算申報
。
（三）有中華民國來源所得之外國人，如屬「非中華民國境
內居住之個人者，其課稅方式如下：
１．所得稅法第八十八條規定之所得，以就源扣繳方式
〔二（一），七三（一）〕。
２．所得稅八十八條規定以外之所得：
（１）結算申報期限內開始離境者，應辦理結算申報
，或委託其他個人代理申報。
（２）結算申報期限開始前離境者，於離境前辦理申
報，或委託其他個人代理申報〔七二（三），
七三（一）〕。
３．實務上凡在境內居留日數超過九十日而未滿一八三
日，均要求辦理申報。此項申報乃係採扣繳納稅之
方式，即不得扣除免稅額及各項扣繳額。
（四）外國人在同一年度內，居住中華民國境內未滿九十日
者，其取自境外雇主之勞務報酬，免稅〔所八 ３但〕
。
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