資料來源：唐長孺，《魏晉南北朝隋唐史三論》，頁278-314
其實我也不是很懂，大家參考一下吧
兩稅法實施的背景：(一) 租庸調制的弊端
(二) 納庸代役的普遍化
(三) 戶稅與地稅在國庫收入中比例的增加
【租庸調制的弊端】
(一) 租庸調制是以均田制為基礎的，但實際上有很多丁男並未分得足額的田地，政府卻
一律假設他們受田足額，要他們負擔相同的賦役
(二) 武周以後，由於土地兼併與農民的逃亡，造成國家所能控制的課丁減少，而且有許
多人借著隱匿戶口來逃避賦役，造成戶口不實。他們所逃避的賦役往往要由別人負
擔，造成一般人民的生活更為困難。
(三) 玄宗時期由於軍費與財政支出大量增加，賦稅採取攤派的方式，只要地方上繳一定
的稅額，至於額外搜刮多少完全不問，造成苛捐雜稅大量增加，早已脫離了租庸調
制按丁徵收的精神。而且因為「凡富人多丁，率為官為僧以色役免，貧人無所入則
丁存，故課免於上，而賦增於下。」財政系統非常的混亂，必須要有新的方法使不
承擔賦役的人戶納入課稅行列。
(四) 安史之亂後，地方節度使脫離了中央的掌控，苛捐雜稅更為嚴重，而且逃亡的戶口
雖然不在政府控制之下，卻仍然是地方政府徵收的對象，兩稅法「戶無主客」的方
案，即是針對此點。
【納庸代役的普遍化】
見上篇--因為色役成為逃役的管道，國家所能控制的人丁大量減少
【地稅與戶稅】
地稅--根據田畝的大小來徵收
戶稅--根據戶等的高下來徵收
共同特徵--都與租庸調制以丁男為單位的精神不合，而成為兩稅法的前身
地稅： (一) 貞觀二年 (628年)設置時，原本是「貯之州縣，以備荒年」，畝稅二升，是
預防凶年之用，這是承襲隋朝的義倉稅
(二) 開元二十五年 (737年)以後，地稅不但按畝徵收，也按戶等徵收，徵收面也擴
大
(三) 地稅所入的義倉粟自武后以後就成為國庫穀物收藏的重要來源
(四) 據杜佑通典，開元年間，地稅收入已是租庸調的四分之三
戶稅： (一) 唐初即有，可遠溯曹魏時期的據貲發調之制，近承南北朝後期稅戶之制
(二) 天寶年間，戶稅收入已是租庸調的三分之一
→1.在租庸調推行的時間，地稅與戶稅仍然不斷推行
2.富戶與大官可逃避租庸調，但地稅與戶稅卻是公平的
【大曆四年 (769年)新增戶稅條例】：可視為兩稅法實施的前奏
(一) 以官品來規定戶稅的稅額，一品準上上戶，九品準下下戶，上上戶年稅四千文，以
下每等減五百文，下下戶年稅五百文
(二) 若一戶有數人在數地任官，也需在數地交稅
(三) 若富戶有多所田莊，每一個田莊都要按其戶等交稅
(四) 寄莊戶與寄住戶一律按七到九等交稅
(五) 若有店鋪，則按本戶加二等交稅
【兩稅法的改革】
(一) 統一財權：改變地方官各自為政的情況，雖然在藩鎮地帶難以奏效，卻可在朝廷控ꠊ 制的地帶推行
(二) 統一稅目：改善苛捐雜稅的情形，也便於政府的稽核
(三) 統一徵收對象：使得富人多丁與浮客都能承擔賦稅，改變了按丁徵收的舊制
(四) 穩定稅額：以大曆十四年 (779年，也就是兩稅法實施的前一年)的田畝之數為准，
量出以制入，有一個比較可靠的國庫收入
【兩稅法的缺失】
(一) 雖以大曆十四年，財政收入最多的一年為徵收的定額，但是大曆十四年並非各地方
賦役最平均的一年，造成「舊重之處，流亡益多，舊輕之鄉，歸附益重，重者益重
，輕者益輕。」
(二) 量出以制入，政府不思考如何節省開支，只要人民負擔
(三) 以資產定戶等，但土地以外的資產容易逃稅，不從根本上解決負擔不均的現象
(四) 兩稅法規定繳錢，所以農民必須將穀物折納成錢幣，造成錢重物輕的現象
(五) 兩稅法雖稱租庸雜傜悉省，但只在很短的時間內無雜傜，往後的苛捐雜稅仍是不斷
，而且兩稅法丁額不廢，表示丁男在臨時差役時仍要被差遣
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