對於美國從去年安隆案之後到目前所發生的一連串弊案，眾信會計師事務所會計師賴冠仲

認為，其實其中牽涉到的會計問題，除了安隆有所謂的SPE（Special Purpose

Entity；特殊目的個體），對一般大眾來講算是比較複雜的會計原則之外，其他像世界通

訊涉及的是資本化的問題，必治妥施貴寶則是收益的問題，而且它也不影響當期的淨損益

數字，事實上它僅是一個損益表科目歸類的問題而已，另外，一個也引起一些討論的事件

，是美國微軟公司提列過多的準備，是否過於保守的問題，賴冠仲認為，從這些問題來看，其中並沒有牽涉到比較複雜的會計問題，深入去探討這些弊案，可以發現其實並不是會計出了問題，並不是因為複雜的會計原則以致於無法去處理目前的現況而造成這些弊端。賴冠仲語重心長的表示，外界似乎把企業醜聞與

會計醜聞畫上等號，這對會計來說，好像過於沉重，他認為其中牽涉的會計問題其實沒那

麼複雜，反而產生比較多的問題的部分是公司治理的範疇，由於管理當局為了私利動機必

須在財務報表上做些調整，最後反映出來就是會計與財務報表的問題，事實上，癥結在於

管理當局。

而至於在諸多弊案當中，會計師成為被責難的對象，賴冠仲認為，如果弊案本身很明確可

以看出會計師存有疏失，那麼會計師成為被社會責難的對象是理所當然的，因為會計師本

來就被社會大眾賦予準公共的角色，賴冠仲也表示，社會上普遍認為，當企業發生失敗的

時候，會計師應該首先知道，這也反映出社會對於會計師的期望比較高，事實上，會計師

並不是神，會計師被矇蔽的機會可能遠比會計師無知、不盡責，或者應注意而不注意的情

況多。賴冠仲打了一個有趣的比方，他說會計師就像看門狗，但是看門狗只能看前院的狀

況而有所反應，但是它沒辦法發現後門闖進來的小偷，因為看門狗的視線範圍是有限的，不過當家裡遭竊時，沒有人會原諒看門狗，而且

這時候大家會期望看門狗是一頭獵犬，聞到血腥味就知道哪裡發生兇殺案，當然，賴冠仲

也表示，當然很難說在這些事件當中，會計師完全沒有責任，就像他之前提到的，會計師

有準公共的角色，自然要承擔社會對他的期待，不過社會要真正讓會計師在資本市場體系

中發揮功能，除了給他責難之外，對於會計師簽證的功能也必須要有比較合理客觀的認識

，一旦這股責難變成摧毀會計師專業的力量，也不是大家樂於見到的，假使這些責難是不

合理、不理性的，將會造成沒有人願意走進這個行業，最後反而產生劣幣驅逐良幣的情形

。

資料來源/會計研究月刊203期/鍾惠珍/會計師管理與會計陷阱—從連串的弊案談起）





行業，最後反而產生劣幣驅逐良幣的情形。