我國現行有關移轉訂價之法源依據是所得稅法第43條之1，該條文事實上在10數年前即已

立法，只是實務上稅捐稽徵機關很少祭出本條對營利事業逕行調整所得額。

第43條之1主要規定如下：營業事業與國內外其他營利事業具有從屬關係，或直接間接為ꔊ
另一事業所有或控制，其相互間有關收益、成本、費用與損益之攤計，如有以不合營業常

規之安排，規避或減少納稅義務者，稽徵機關為正確計算該事業之所得額，得報經財政部

核准按營業常規予以調整。至於何謂「不合營業常規」並未有周延的規定。

而在93年1月2日修正頒佈之營利事業所得稅查核準則中，就參照OECD之「移轉訂價指導方

針」及美國內地稅法之規定，明訂稽徵機關得採用可比較未受控價格法、再售價格法及成

本加價法等方法調整納稅義務人的所得額，並賦予其對另一交易對象作相對應調整之責任

。惟必須提醒注意的是前述各項方法係依序適用，而非任意選用。若未依序適用，則必須

說明理由。

一般而言，使用常規交易原則決定關係企業間價格時，需要檢視交易當時，關係企業間交

易與非關係企業間交易的市場情況。而市場價格則是由交易的本質決定。如果環境因素改

變，牽涉到關係企業間交易實體的本質也會隨之改變，關係企業間交易所使用的價格也應

跟著調整。因此，要建立移轉訂價政策，必須蒐集所有關於特定關係企業間交易的環境因

素資料，這些環境因素大致分為三個類別：功能、風險與無形資產，茲分別說明如下：

1.功能方面：典型的商業功能包括：產品研究、設計與發展，原物料、設備之採購，製成

品的生產，產品的行銷、銷售、運送，產品責任險的安排，價格政策之建立及控制，海外

營運之管理與監督，技術性之服務及行政服務之提供等等。

2.風險方面：典型的商業風險包括：市場風險、存貨風險、信用風險、產品責任風險、匯

兌風險、環境風險、瑕疵品與保固等。

3.無形資產方面：典型之無形資產包括：專利、未登記專利之技術知識、配方、商標與品

牌、授權執照、版權、技術性資料、顧客名單、提供售後服務的能力等。

本次修正移轉計價法令賦予稅務機關相當大之權力，當稅務機關發現交易安排不符合營業

常規時，企業應具有提示相關憑證之義務，稅務機關覆核企業所提供的文件與所選擇的移

轉計價方式，應提出證據說明企業選擇的移轉計價方式不合理，始得逕行調整企業之所得

及費用，並有權對其另一交易對象作相對之調整。自民國92年度營利事業所得稅結算申報

開始，公開發行以上公司須揭露關係人交易，可想而知移轉計價議題將為日後稅務機關之

稽核重點。

資料來源：會計研究月刊2月號（219期）/郭宗銘/新修正營利事業所得稅查核準則對企業

經營策略之影響