公司解散 分年攤提費用可列當期費用
行政法院判決 支出不再具經濟效益申報時可從所得扣除
記者李惟平／台北報導
台北高等行政法院判決指出，已經登記解散、不再營業的廠商，
對於本來應該分年攤提的費用，可在申報結算時，列為當期費用
，從所得中扣除。
台灣某家電子貿易公司在84年10月結束營業。這家公司結算申報
84年度營利事業所得稅時，卻遭國稅局剔除費用，將部分廣告費
及電腦軟體研究費轉列為未攤銷費用，業者不服，提起行政訴訟。
業者認為，依據商業會計法規定，企業支出的效益若能延伸到以
後各期，可列為資產，但若這些支出僅在申報當期有效，或是效
用不能延伸至以後各期，這些支出就需列為費用或損失。此外，
財政部對於電腦軟體費用列支也有規定，當支出金額鉅大時，
「得」分年攤提。
業者說，該公司在84年5月到8月間分別與廣告公司訂約，並且買
進電腦軟體，雖然按平常的處理方法來說，這些費用應該分年攤
提。但是公司已在10月結束營業，這些廣告費及電腦研究費支出，
已經不再具有未來的經濟效益，應該可以全部列為84年度的當期
費用。
不過國稅局認為，一切應該依照稅法規定行事。該公司也可將這
些為攤銷費用列報為清算費用或損失，計算清算所得。
台北高等行政法院則是認為，業者既已結束營業，當初支付的金
額往後也不再具有任何效用。況且，財政部的函釋規定是「得」
分年攤提，而非強制性的「應」分年攤提。業者84年支出的廣告
費及電腦軟體研究費應可列為84年度得當期費用，從所得中扣除
。國稅局將這些費用轉列為為分攤費用，並不恰當。
台北高等行政法院以91年度訴字第3519號判決，撤銷了北市國稅
局不利於業者的處分。
【2002-04-04/經濟日報/15版/稅務法務】
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