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　　【公布日期】
　　　　八十九年四月七日

　　【解釋文】
　　　　營業稅法第一條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，均應依本法
　　規定課徵營業稅。又涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之
　　精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則
　　為之，亦經本院釋字第四二０號解釋在案。財政部七十九年六月四日台財
　　稅字第七九０六六一三０三號函釋示：「高爾夫球場（俱樂部）向會員收
　　取入會費或保證金，如於契約訂定屆滿一定期間退會者，准予退還；未屆
　　滿一定期間退會者，不予退還之情形，均應於收款時開立統一發票，課徵
　　營業稅及娛樂稅。迨屆滿一定期間實際發生退會而退還入會費或保證金時
　　，准予檢附有關文件向主管稽徵機關申請核實退還已納稅款。」係就實質
　　上屬於銷售貨物或勞務代價性質之「入會費」或「保證金」如何課稅所為
　　之釋示，並未逾越營業稅法第一條課稅之範圍，符合課稅公平原則，與上
　　開解釋意旨無違，於憲法第七條平等權及第十九條租稅法律主義，亦無牴
　　觸。

　　【解釋理由書】
　　　　營業稅法第一條規定：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物
　　，均應依本法規定課徵營業稅。」依同法第三條第一項及第二項規定，銷
　　售貨物，係指將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者；銷售勞務，則
　　為提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者而言。
　　營業稅納稅義務人之營業額，為納稅義務人轉讓貨物或提供勞務向對方收
　　取之全部代價，包括價款及其他實質上屬於代價性質之入會費或保證金等
　　在內。所收入會費及保證金等，依約定屆期應退還者，於實際退還時，稽
　　徵機關前收入會費及保證金等營業額所含營業稅，應予退還。本於租稅法
　　律主義及課稅公平之原則，如名目雖為「保證金」，惟實際上係屬銷售貨
　　物或勞務之代價，則仍應依前開營業稅法規定課徵營業稅。
　　　　涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法
　　律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之，業經本院
　　釋字第四二０號解釋在案。財政部七十九年六月四日台財稅字第七九０六
　　六一三０三號函釋：「高爾夫球場（俱樂部）向會員收取入會費或保證金
　　，如於契約訂定屆滿一定期間退會者，准予退還；未屆滿一定期間退會者
　　，不予退還之情形，均應於收款時開立統一發票，課徵營業稅及娛樂稅。
　　迨屆滿一定期間實際發生退會而退還入會費或保證金時，准予檢附有關文
　　件向主管稽徵機關申請核實退還已納稅款。」其先就營業人所收取之入會
　　費或保證金課徵營業稅，再就實質上屬於保證金性質之款項課徵之稅額准
　　予退還，係為貫徹營業稅法之執行，確實稽查課稅之方法，以杜巧立名目
　　之迴避稅捐行為。是基於公平課稅原則，營業人實際上從事營業行為收取
　　之款項，屬於銷售貨物或勞務之代價者，應依法課稅。財政部上開函釋係
　　就實質上屬於銷售貨物或勞務對價性質之「入會費」或「保證金」如何課
　　稅所為之釋示，並未逾越營業稅法第一條課稅之範圍，符合課稅公平原則
　　，與上開解釋意旨無違，於憲法第七條平等權及第十九條租稅法律主義，
　　亦無牴觸。