第 三 節 營利事業所得額
第 24 條 營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅
捐後之純益額為所得額。
營利事業有第十四條第一項第四類利息所得中之短期票券利息所得，除依
第八十八條規定扣繳稅款外，不計入營利事業所得額。
第 25 條 總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包
營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困
難者，不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人，得向財政部申
請核准，或由財政部核定，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入
之百分之十，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十五為中
華民國境內之營利事業所得額。但不適用第三十九條關於虧損扣除之規定
。
前項所稱在中華民國境內之營業收入，其屬於經營國際運輸業務者，依左
例之規定：
一 海運事業：指自中華民國境內承運出口客貨所取得之全部票價或運費
。
二 空運事業：
(一) 客運：指自中華民國境內起站至中華民國境外第一站間之票價。
(二) 貨運：指承運貨物之全程運費。但載貨出口之國際空運事業，如因
航線限制等原因，在航程中途將承運之貨物改由其他國際空
運事業之航空器轉載者，按該國際空運事業實際載運之航程
運費計算。
前項第二款第一目所稱中華民國境外之第一站，由財政部以命令定之。
第 26 條 國外影片事業在中華民國境內無分支機構，經由營業代理人出租影片之收
入，應以其二分之一為在中華民國境內之營利事業所得額，其在中華民國
境內設有分支機構者，出租影片之成本，得按片租收入百分之四十五計列
。
第 27 條 營利事業之進貨未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存，或按址查對不確者
，稽徵機關得按當年度當地該項貨品之最低價格核定其進貨成本。
營利事業之銷貨未給與他人銷貨憑證或未將銷售憑證存根保存者，稽徵機
關得按當年度當地該項貨品之最高價格核定其銷貨價格。
第 28 條 製造業耗用之原料超過各該業通常水準者，其超過部份非經提出正當理由
經稽徵機關查明屬實者不予減除。
第 29 條 資本之利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失。
第 30 條 借貸款項之利息其應在本營業年度內負擔者准予減除。
借貨款項約載利率超過法定利率時，仍按當地商業銀行最高利率核計，但
非銀行貸款原經稽徵機關參酌市場利率核定最高標準者，得從其核定。
第 31 條 （刪除）
第 31-1 條 （刪除）
第 32 條 營利事業職工之薪資、合於左列規定者，得以費用或損失列支：
一 公司、合作社職工之薪資，經預先決定或約定執行業務之股東、董事
、監察人之薪資，經組織章程規定或股東大會或社員大會預先議決，
不論營業盈虧必須支付者。
二 合夥及獨資組織之職工薪資、執行業務之合夥人及資本主之薪資，不
論營業盈虧必須支付，且不超過同業通常水準者。
第 33 條 營利事業定有職工退休辦法者，得報經該管稽徵機關核准，每年度提列職
工退休金準備；其數額以不超過當年度已付薪資總額之百分之四為限。但
營利事業設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、運用及分
配等符合財政部之規定者，報經該管稽徵機關核准，每年度得在不超過當
年度已付薪資總額之百分之八限度內，提撥職工退休金，並以費用列支。
適用勞動基準法之營利事業，報經該管稽徵機關核准，每年度得在不超過
當年度已付薪資總額百分之十五限度內，提撥勞工退休準備金，並以費用
列支。
凡已依前兩項規定逐年提列退休金準備、提撥職工退休基金或勞工退休準
備金者，以後職工退休，依規定發給退休金或資遣費時，應儘先由職工退
休金準備或職工退休基金或勞工退休準備金項下支付；不足支付時，始得
以當年度費用列支。
營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，依第七十五條規定計算清算所得時
，職工退休金準備之累積餘額，應轉作當年度收益處理。
第 34 條 建築物、船舶、機械、工具、器具及其他營業上之設備，因擴充換置改良
修理之支出所增加之價值或效能，非兩年內所能耗竭者，為資本之增加，
不得列為費用或損失。
第 35 條 凡遭受不可抗力之災害損失受有保險賠償部份，不得列為費用或損失。
第 36 條 營利事業之捐贈，得依左列規定，列為當年度費用或損失：
一 為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案
核准之捐贈，不受金額限制。
二 除前款規定之捐贈外，凡對合於第十一條第四項規定之機關、團體之
捐贈，以不超過所得額百分之十為限。
第 37 條 業務上直接支付之交際應酬費用，其經取得確實單據者，得分別依左列之
限度，列為費用或損失：
一 以進貨為目的，於進貨時所直接支付之交際應酬費用：全年進貨貨價
在三千萬元以下者，以不超過全年進貨貨價千分之一點五為限；經核
准使用藍色申報書者，以不超過全年進貨貨價千分之二為限。全年進
貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬
費用，以不超過千分之一為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過
千分之一點五為限。全年進貨貨價超過一億五千萬元至六億元者，超
過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之零點五為限；經核准
使用藍色申報書者，以不超過千分之一為限。全年進貨貨價超過六億
元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之零點二五為
限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之零點五為限。
二 以銷貨為目的，於銷貨時直接所支付之交際應酬費用：全年銷貨貨價
在三千萬元以下者，以不超過全年銷貨貨價千分之四點五為限；經核
准使用藍色申報書者，以不超過全年銷貨貨價千分之六為限。全年銷
貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬
費用，以不超過千分之三為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過
千分之四為限。全年銷貨貨價超過一億五千萬元至六億元者，超過部
分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之二為限；經核准使用藍色
申報書者，以不超過千分之三為限。全年銷貨貨價超過六億元者，超
過部所支付之交際應酬費用，以不超過千分之一為限；經核准使用藍
色申報書者，以不超過千分之一點五為限。
三 以運輸貨物為目的，於運輸時直接所支付之交際應酬費用：全年貨運
運價在三千萬元以下者，以不超過全年貨運運價千分之六為限；經核
准使用藍色申報書者，以不超過全年貨運運價千分之七為限。全年貨
運運價超過三千萬元至一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬
費用以不超千分之五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分
之六為限。全年貨運運價超過一億五千萬元者，超過部分所支付之交
際應酬費用，以不超過千分之四為限；經核准使用藍色申報書者，以
不超過千分之五為限。
四 以供給勞務或信用為業者，以成立交易為目的，於成立交易時直接所
支付之交際應酬費用：全年營業收益額在九百萬元以下者，以不超過
全年營業收益額千分之十為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過
全年營業收益額千分之十二為限。全年營業收益額超過九百萬元至四
千五百萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之六
為限；經核准使用藍色申請書者，以不超過千分之八為限。全年營業
收益額超過四千五百萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不
超過千分之四為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之六為
限。
公營事業各項交際應酬費用支付之限度；由主管機關分別核定，列入預算
。營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除依前項各款規定列支之交
際應酬費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內，列
支特別交際應酬費。
第 38 條 經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯
報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。
第 39 條 以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會
計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書
或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前五年
內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。
第 40 條 營業期間不滿一年者，應將其所得額按實際營業期間相當全年之比例換算
全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額，再就原比例換算其應納稅額。
營業期間不滿一月者以一月計算。
第 41 條 營利事業之總機構在中華民國境外，其在中華民國境內之固定營業場所或
營業代理人，應單獨設立帳簿，並計算其營利事業所得額課稅。
第 42 條 公司組織之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或
盈餘淨額，不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，應依第六十六條之三規定
，計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。
教育、文化、公益、慈善機關或團體，有前項規定之股利淨額或盈餘淨額
者，不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，不得扣抵其應納所得稅額，並不
得申請退還。
第 43 條 （刪除）
第 43-1 條 營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係，或直接間接為另一事業所
有或控制，其相互間有關收益、成本、費用與損益之攤計，如有以不合營
業常規之安排，規避或減少納稅義務者，稽徵機關為正確計算該事業之所
得額，得報經財政部核准按營業常規予以調整。