財稅實務》罰鍰故意或過失責任之認定
■ 葉維惇、王登基
人民違反法律上的義務，而應受行政罰的行為，法律無特別規定時，雖不以出於故意
為必要，仍須以過失為其責任條件。司法院大法官會議釋字第275號解釋有案。納稅
義務人如涉及短漏報等違章行為，縱非故意，倘有過失仍應受罰，故納稅義務人應舉
證證明其無故意或過失，始得免罰。以下最高行政法院判決撤銷案例，謹供讀者參考
。案例說明：
原告82年度綜合所得稅結算申報，原處分機關以其取自A公司以出售非屬固定資產的
土地利得，轉增資所配發股票10萬股，漏未合併申報，乃按每股面額10元核定原告營
利所得100萬元，併課其當年度綜合所得稅，並就其所漏稅額處0.5倍罰鍰。
原告不服，就罰鍰部分，主張A公司以出售土地所得轉資本公積撥充股本，既分別經
經濟部、台北市政府核准，並換領證照在案；A公司所印製配發予各股東的增資股票
，其背面註記有：
一、本股票是以資本公積轉增資發行，依規定免予計入當年度所得，課徵所得稅。二
、取得股票的股東，於該項股票轉讓或贈與或因原取得該項股票的股東死亡，作為遺
產分配時，應按全部轉讓價格、贈與或遺產分配時的時價，作為轉讓、贈與或遺產分
配年度原取得股東的財產交易所得申報課徵所得稅．．。
其因相信該註記，致未申報，本身毫無過失，怎堪冤受罰鍰處分云云，申請復查。
原處分機關復查決定略以：A 公司所售系爭土地，為北部區域計畫的一般農業用地，
是系爭土地不能供作營業辦公廳舍使用，且自購入至出售始終未曾動工使用，核屬商
品材性質，故系爭土地出售所得應列入未分配盈餘；股東取得A公司以該等未分配盈
餘轉增資所配發的股票，應併入當年度綜合所得稅申報課稅；原告漏未申報為其所不
爭事實，仍難卸免其過失漏稅責任，參照司法院釋字第275號解釋意旨，自應論罰等
由，乃駁回其復查申請，訴願及再訴願決定遞予維持，原告仍不服，遂提起行政訴訟
。
最高行政法院判決略以，原告是一個人股東，並未參與公司經營，於斯等情況下，除
信賴A公司的帳務處理、會計師查核簽證、經濟部與台北市政府的審核批准、暨A公司
遵照財政部規定所為在股票背面的註記、與B信託公司的查核簽證外，如何能知曉取
得A公司以資本公積撥充股本配發的股票，股東需要列入申報繳納82年度綜合所得稅
，有A公司增資股股票影本背面的註記附原處分卷可稽。
原告主張因信賴該股票的註記，不知該資本公積的內容為何，自無法探究是否符合稅
法規定，其漏未申報該轉增資配股的營利所得，並無過失乙節，尚堪採信等由，爰將
一再訴願決定及原處分均予撤銷。
由上案例可知，行政罰仍應以故意過失為其責任條件，本件原告既已舉證證明其因相
信該股票背面註記，致系爭營利所得未合併於當年度綜合所得稅申報，自難認原告有
何應注意、能注意而不注意的過失，最高行政法院判決將原罰鍰處分撤銷，俾符「無
責任即無行政罰」原則。
（作者葉維惇是安侯會計師事務所會計師，王登基是安侯會計師事務所資深經理，本
專欄每周一、三刊登。）
【2003/01/15 經濟日報】
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