財產移轉的節稅策略
■ 廖如陽
財產移轉的方式不外：買賣、贈與、繼承、信託、保險、證券化、動產化、不動產化
等幾種。其所涉及的稅目則有：所得稅、贈與稅、遺產稅、土地增值稅、契稅、印花
稅及證券交易稅等。
而在從事財產移轉規劃時，稅負當為主要考量因素之一，唯因各種規定繁多，常會顧
此失彼，故以下謹提供一些常見方式，備供參考。
壹、 財產生前移轉或死後繼承之抉擇
生前移轉財產予子女，縱能以買賣方式為之，避開贈與稅，但如財產標的為房地，土
地增值稅、契稅仍無法免除。而如為繼承，則依土地稅法第28條但書規定：「……但
因繼承而移轉的土地，免徵土地增值稅。」另繼承非契稅課徵範圍，故亦無須繳納契
稅。因此納稅人在作選擇時，須考量自身財產多寡，及財產移轉時其他稅賦負擔，避
免節省的遺產稅額還小於多繳的土地增值稅額。一般而言，財產總額在1,200萬元以
下者並不會課到遺產稅，故生前移轉並不有利，尤其是財產屬增值金額極高的土地為
然。
貳、 放棄繼承不如協議分配遺產
曾有某案例，被繼承人甲遺產總額500萬元，房屋貸款300萬元，截至死亡日止尚餘210
萬元未償還。配偶及二女均拋棄繼承，而由子一人繼承，當事人誤認無遺產稅。唯經
稽徵機關查核後，發現被繼承人甲生前投資某公司1,000萬元，該公司資本額5,000萬
元，原來是甲生前為幫助友人而充為該公司的人頭股東，該友人因此事業無發展機會
已回僑居地。該案經審核後遺產總額為1,500萬元，免稅額400萬元，扣除額350萬元
，遺產淨額750萬元，應納遺產稅84.3萬元，因屬漏報，故再罰鍰84.3萬元。
上例為常見的一般繼承人為使遺產由繼承人中的一人繼承，而採拋棄繼承方式達成，
唯此種作法在稅務上有時反會造成不利，以上例而言，如被繼承人配偶及二女不拋棄
繼承，則可增加扣除額780萬元，遺產淨額即為負數，而不會有應納遺產稅額。
至於遺產若要全由子一人繼承，則可以採協議分割繼承方式辦理，因依據財政部67.
8.8台財稅第35311號函規定：「繼承人於繳清遺產稅後，持憑遺產稅繳清證明書辦理
遺產繼承分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。」故採協議分
割繼承分式，既可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款各項扣除額，又可達成
遺產分配目的。
參、 財產不動產化
依據遺產及贈與稅法第10條規定，對遺產價值估價，土地係以公告現值，房屋係以評
定標準價格為準，而其數額一般均較市價為低，故如將現金或銀行存款轉購成房地，
即可降低未來應課稅遺產總額。
肆、 財產動產化
依遺產及贈與稅法第16條第4款規定，遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品，
經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者，免計入遺產總額課稅。俟將來繼承人將此項圖
書、物品轉讓時，再自動申報補稅。故許多富豪名流喜好購買古董、字畫等藝術品，
此種課稅方式或許是原因之一。
(作者是勤業眾信會計師事務所執業會計師)
【2003/06/20 經濟日報】
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