非固定資產土地借款
記者邱馨儀／台南報導
營利事業購買的土地如非屬固定資產，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時
，再作為土地收入的減項，不能作為費用列報。
南區國稅局指出，某家汽車經銷商，86年度營利事業所得稅結算申報，列報鉅額利息
支出。國稅局查核時以其84年度所購進四筆土地及81年度所購進二筆土地，皆閒置未
使用，乃將該等土地本期的借款利息，依查核準則第97條第九款但書規定，設算利息
遞延費用2,400餘萬元，自其列報的利息支出項下扣除。
業者不服，復查未獲變更，提起訴願、再訴願及行政訴訟。
高雄高等行政法院判決，營利事業所得稅查核準則是規定有關營利事業所得稅結算申
報的調查、審核等事項。查核準則第97條第九款是就營利事業費用的認定標準，而本
款所謂非屬固定資產的土地，其借款利息應以遞延費用列帳，乃基於一般公認會計原
則的收入費用配合原則，蓋其利息是為投資土地成本，於土地尚未供營業使用前，基
於收入費用配合原則，認利息非可列為當年度營業費用，而須於嗣後土地出售，始得
將其列入費用抵減，核與所得稅法第24條第一項規定的精神相符。
南區國稅局指出，所謂固定資產首須具備有「供營業上使用」的要件，「持有目的」
及「使用年限」也須符合規定，不以「非以出售為目的」的持有一定年限的有形資產
，即屬查核準則所稱的固定資產。
【2002/12/19 經濟日報】
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