節稅理財》補習班所得如何課稅（上）
■ 廖如陽
短期補習班是補習及進修教育法所規範，非屬營利事業，故一般不須辦理公司或商業
登記，也不須繳納營業稅及營所稅。
惟依教育部91.6.18台（91）社 （一）字第91079856號令釋，依據「補習及進修教育
法」第6條規定，公司得經營短期補習班。又公司申請登記「技能技藝訓練業」營業
項目，須經地方教育行政機關核准設立短期補習班後，始得辦理是項營業項目。至公
司附設的補習班，其所營的補習費收入，依財政部73. 8.15台財稅第57835號函釋，
是屬營利事業收入，應依法課徵營業稅；其所得依財政部69.4.15台財稅第33034號函
規定，可由該事業合併申報課徵營利事業所得稅。
私人經營補習班的所得則是屬個人綜合所得的其他所得，非屬營利所得，也非執行業
務所得，但稽徵機關為使查核作業一致，對於其收入與所得的查核，均依查核執行業
務所得的規定為之。財政部並在所訂定的「執行業務所得查核辦法」第2條第二款中
明定，私人辦理的補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院（所），不符合免稅規定
者，其所得的查核準用該辦法。
目前補習班依性質大致可分為文理、語文、技藝補習班（例如音樂、舞蹈、家政、縫
紉、美容、美髮、插花、烹飪、打宇、電腦…等）及汽車駕駛訓練班，其收入與所得
的查核認定方式如下：
壹、 收入之查核
依教育部所頒「短期補習班設立及管理規則」規定，補習班應將招生簡章、教師及學
生名冊、每期辦理情形及結業生名冊等，報請直轄市主管教育行政機關或縣（市）政
府核備，照理稽徵機關即可據以掌握其收入，惟因考量補習班的班次期間不明顯，學
員中途入學、退學者頻繁，學員名冊及收費金額與事實脫節等因素，稽徵機關往往會
再採實地調查方式，核定補習班的收入。
一、為減少實地訪查時帶給業者不便，台北市國稅局在訪查前，會先寄送調查報告表
，函請納稅人據實填報設備租金及主要開支、招生及收費狀況、帳載情形等各項資料
，經在限期內回覆，審查結果填報資料正常者，將免予再派員訪查。對於未在期限內
回覆者，稽徵機關可依稅捐稽徵法第46條規定，處以新台幣3,000元以上，3萬元以下
罰鍰。
二、為確實掌握狀況，稽徵機關對於文理、語文及技藝補習班的訪查會於白天及夜間
各前往乙次，並實際點計上課學員人數，如有故意放學逃避調查者，調查人員得實施
不定期、多次實地調查，以杜逃漏。
三、補習班免費生占全年招生人數1%以上，折扣生優待金額占全年應有的招生收費額
15%以者，除應提示免費生、優待生本人的證明文件外，稽徵機關也會按提示名單，
逐一發函或派員查證，核實予以認定。
四、學員報名以後，因故未實際參加而退費者，除須帳載清楚，仍應提示學員的說明
書供查核，必要時，稽徵機關也會發函詢證，經查證屬實，方得減列收入。
五、補習班負責人，若無正當理由拒絕調查，或拒絕於調查報告書上簽章者，調查人
員得依實際查得資料詳細記載（無需簽章認證），由調查人員共同簽章後，該資料即
為稽徵機關查得資料。
（作者是眾信聯合會計師事務所執業會計師）
【2003/01/10 經濟日報】
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