廖如陽
乍看標題，或許你會感到很訝異，買賣就是買賣，怎麼會和贈與有關而扯上贈與稅呢
？那是因為我國的遺產及贈與稅法第5條規定，以顯著不相當之代價讓與財產，其差
額部分視為贈與，應依法課徵贈與稅。
只是要判定是否為「顯著不相當之代價」，首先必須標的財產要有一個做為比較的價
格標準，依遺產及贈與稅法第10條規定，土地的時價係以公告現值為標準；房屋的時
價係以評定價格為標準；另依該法施行細則第29條規定，未上市櫃之股票，除初次上
市櫃者在契約經主管機關核准後，掛牌前係以承銷價為標準外，其餘係以公司之資產
淨值為標準。
而所謂的公司資產淨值之計算，除了按照公司資產負債表的數字外，依據財政部相關
的函釋規定，還須做以下的三項調整：（大法官釋字第536號解釋認為未上市櫃公司
股票價值之估算方法應由法律規定或依法律授權於施行細則訂定）
1、持有之土地，應按買賣日之土地公告現值調整其帳面價值，並可減除應提列之土
地增值稅準備，其他於出售時應負擔之稅費，則不得預為扣減。
2、持有之上市、櫃股票，應按買賣日之上市、櫃股票收盤價格調整其帳面價值，並
不得預扣出售時應繳納之證券交易稅及手續費。
3、未分配盈餘之計算應按稽徵機關核定者為準調整之，如有部分年度尚未經核定致
無法確定時，可就各該年度申報之本期損益額，加計已核定年度之累積未分配盈餘計
算之。（台北高等行政法院90年訴字第4256號判決有不同見解）
（作者是眾信聯合會計師事務所執業會計師）
【2002/10/04 經濟日報】
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