廖如陽
贈與他人財產，同時附有負擔者，該由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除，此為遺產
及贈與稅法第21條所明定，至於可作為贈與扣除之附有負擔，其認定之原則依同法施
行細則第18條及稽徵機關實務作法規定如下：
一、附有負擔須以具有財產價值者為限，包括：
1.贈與財產本身未繳納之稅捐：例如土地增值稅、契稅、工程受益費等。惟若前述稅
捐依法雖應由受贈人繳納，但實際上係由贈與人出資代為繳納者，依照遺產及贈與稅
法第5條第1款之規定，贈與人代為繳納之各項稅費應以贈與論，併入贈與總額中計算
；至於繳納之上述各項稅費，仍可依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定自其贈與總
額中扣除。
2.未償還貸款：例如贈與財產本身之貸款，或雖非贈與財產本身，惟屬贈與人個人之
其他債務。
二、須證明受贈人業經履行該負擔，或確保其能履行該負擔：
1.附有負擔證明業經履行：例如約定受贈人需代贈與人償還銀行之貸款，於贈與稅申
報時已提出銀行之清償證明者。
2.附有負擔確保能履行：例如約定受贈人需代償還銀行分期繳納之貸款，依所提供之
受贈人年度所得資料，證明其確有足夠能力繳納每期應攤還之本息者。舉證時應提供
所得扣繳憑單、存款資料或在職年資證明。
三、附有負擔內容如係約定向贈與人以外之人為給付者，即屬間接之贈與，不得自贈
與總額中扣除。例如兄贈與房地予弟，約定弟須負擔父積欠銀行之貸款，即不得扣除
之。
四、贈與標的如係已提供他人作為貸款之擔保，以此擔保義務作為附有負擔約定內容
者，因屬或有負債性質，故不得自贈與總額中扣除。例如甲提供房地作為乙向銀行貸
款之擔保，於將該房地贈與丙時，約定該擔保義務應由丙繼續承擔，因甲並非主債務
人，且該擔保屬或有負債性質，於贈與時尚未轉換為丙必須負清償責任之債務，故不
得扣除。
五、附有負擔應於契約書中約定，契約當時若未約定，亦應於嗣後補約定之，不得僅
由納稅義務人於贈與稅申報時單方主張。
六、以訂有三七五租約之土地為贈與標的者，因受贈人須承擔於解除三七五租約時，
應按土地價值三分之一金額補償承租人之義務，故應屬受贈附有負擔之性質，因此，
於贈與時，其三七五租約尚未終止者，准予減除三分之一贈與價值後做為贈與總額。
七、上列各項附有負擔之扣除總額，以不超過該負擔贈與財產之價值為限。
（作者是眾信聯合會計師事務所執業會計師）
【2002/10/18 經濟日報】
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