部分受贈農地未耕作 不得追繳全額贈與稅
記者李惟平／台北報導
台北高等行政法院最近判決指出，原本免徵贈與稅的農地，如在五年內有部分土地未
做農業使用，國稅局只能就未從事農業用途的土地追繳贈與稅。
家住台北縣的王先生83年時送給兒子六筆農地。依照遺贈稅法及農業發展條例規定，
作農業使用的土地，無須課徵贈與稅。不過條件是受贈之日起五年內，這些農地不能
另作他用，否則稅捐機關可以向贈與人追繳原本應納的贈與稅。
88年時，國稅局派員檢查王先生贈與土地的使用情形，發現其中一筆土地，已近乎荒
廢，甚至已經成為道路及停車場。國稅局因此向王先生追繳全部贈與稅。
國稅局依據的法令是財政部在78年做出的台財稅780208481號函釋。其中規定，依據
農業發展條例第31條，免徵遺產稅或贈與稅的農地，如果在贈與日起五年內，有部分
面積未繼續經營農業生產，應該就全部免稅土地，追繳應納稅負。
不過王先生不服，他認為在六筆贈與農地中，只有其中一筆的部分面積，沒有持續生
產農作，其他五筆仍有栽種農作。國稅局若要追繳稅款，也只能追回未繼續耕種的該
筆土地。
台北高等行政法院審理指出，財政部78年函釋令的實際意義應該是，每一筆土地的部
分面積，若未繼續經營農業生產，國稅局應該追回該筆土地的全部免稅額，而非擴及
他筆仍然繼續作農業使用的土地。
判決書指出，民眾受贈的全部土地未做農業使用，與一筆土地的部分面積沒有繼續耕
作，兩者情況不同。若是都須追繳全部贈與稅，顯然有失公平，也不符實質課稅原則
，兩者應有差別。
台北高等行政法院依此判決，國稅局只能就未繼續耕作的該筆土地，追繳贈與稅。並
在90年度訴字第6633號撤銷北區國稅局原處分。
【2002/12/19 經濟日報】
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