■ 記者林杰兒╱台北報導
最高行政法院判決指出，公司合併後新設公司，原公司將原物料、存貨與固定資產移轉給
新公司，應視為銷售行為，並核計稅額。
豐年工業與豐和企業於民國87年合併並登記解散，新設為豐年豐和公司，在取得兩消滅公
司移轉存貨的進項憑證後，共申報扣抵銷項稅額8,700萬餘元。
由於當年度實際營業期間未滿九個月，豐田豐年於次年始按不得扣抵比例計算調整進項稅
額，補繳稅額1,500萬餘元，後豐田豐年以其為溢繳稅額申請退稅，遭台南市稅捐稽徵處
否准，該公司不服而提起本件上訴。
豐年豐和向法院主張，公司係由兩消滅公司合併而來，權利義務主體並無變動，轉入的資
產僅為同一公司下的內部移轉事項，不同於向其他公司的移轉行為，因此不應將合併取得
的進項稅額，列入不可扣抵比例計算。
豐年豐和也指出，上述8,700萬餘元的進項稅額，已於合併及購進前依規定調整申報，若
再將此列入次 (88)年度不可扣抵進項稅額比例計算，將造成同一資產所含的稅額，因合
併而重複計算不可扣抵比例，造成業者損失。
稅捐處則表示，公司因合併辦理解散，法人人格即消滅，權利義務主體自然也不存在。該
公司兼營免稅與應稅貨物，在未依營業稅法規定申請放棄免稅、也未申請改以直接扣抵法
計算的情形下，取得的進項稅額，自應按當年度不得扣抵比例補繳稅款。
行政法院判決則認為，豐年豐和雖依法承受消滅兩公司的權利義務，仍為不同的主體，因
合併取得的資產自不得視為內部財產的轉讓，而仍屬銷售行為，與一般銷售貨物開立的進
項發票相同，必須計算比例扣抵銷項稅額。
判決也指出，公司須以合併基準時為準，計算合併後公司盈虧，因此豐年與豐和在合併前
所繳的營業稅，與新設公司應繳的稅額自無重複課稅的情形，而認為上述1,500萬餘元非
為溢繳的稅額，依此駁回業者提起的訴訟。
【2004/03/30 經濟日報】
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