王泰允
台商在中國大陸投資設廠或銷售，每項經營行為都與大陸稅法規定息息相關。台商為
了避免觸法，第一件事就是清楚了解大陸各項稅法規定。以下是大陸常見稅種納稅義
務發生時間，台商更須留意。
一、增值稅「增值稅暫行條例」第 19 條規定，增值稅納稅義務發生時間是：銷售貨
物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；進口貨物，為報關
進口的當天。
「增值稅暫行條例實施細則」第 33 條規定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生
時間，按銷售結算方式的不同，具體為：
1、採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷
售額的憑據，並將提貨單交給買方的當天；2、採取託收承付和委託銀行收款方式銷
售貨物，為發出貨物並辦妥託收手續的當天；3、採取賒銷和分期收款方式銷售貨物
，為按合同約定的收款日期的當天；4、採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的
當天；5、委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；6、
銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；7、納
稅人發生視同銷貨物行為，為貨物移送的當天。（如銷貨給外省市的分公司）
二、營業稅「營業稅暫行條例」第九條規定，營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人
收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
「營業稅暫行條例實施細則」第 28 條規定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產
，採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人將不動產無
償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉讓的當天。
三、消費稅「消費稅暫行條例」第四條規定，納稅人生產的應稅消費品，於銷售時納
稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，不納稅；用於其方
面的，於移送使用時納稅。委託加工的應稅消費品，由受託方在向委託方交貨時代收
代繳稅款。進口的應稅消費品，於報關進口時納稅。
四、城市維護建設稅「城市維護建設稅暫行條例」第三條規定，城市維護建設稅以納
稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、
營業稅同時繳納。
台商在中國大陸投資設廠或經營企業常碰到的稅種，還有下列的個人所得稅、土地增
值稅、車船使用稅、房產稅、印花稅、車輛購置稅、契稅、外商投資企業和外國企業
所得稅等，台商同樣須留意其納稅義務發生時間。
個人所得稅中國大陸「個人所得稅法」第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務
人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒
有扣繳義務人的，納稅義務人應當自行申報納稅。
第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當
在次月七日內繳入國庫，並向稅務機關報送納稅申報表。
工資、薪金所得應納的稅款，按月計徵，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內
繳入國庫，並向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，
可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。
「對儲蓄存款利息所得徵收個人所得稅的實施辦法」第八條規定，扣繳義務人在向儲
戶支付利息或者辦理儲蓄存款自動轉存業務時，依法代扣代繳稅款。
土地增值稅中國大陸「土地增值稅暫行條例」第十條規定，納稅人應當自轉讓房地產
合同簽訂之日起七日內，向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，並在稅務機關
核定的期限內繳納土地增值稅。
車船使用稅中國大陸「車船使用稅暫行條例」第六條規定，車船使用稅按年徵收、分
期繳納。納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。
房產稅中國大陸「房產稅暫行條例」第七條規定，房產稅按年徵收，分期繳納。納稅
期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。
印花稅中國大陸「印花稅暫行條例」第七條規定，應納稅憑證應當於書立或者領受時
貼花。另「印花稅暫行條例實施細則」第 14 條規定，書立或者領受貼花，是指在合
同的簽訂時、書據的立據時，賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。如果合同在國外簽
訂的，應在國內使用時貼花。
車輛購置稅中國大陸「車輛購置稅暫行條例」第 13 條規定，納稅人購買自用應稅車
輛，應當自購買之日起 60 日內申報納稅。
契稅中國大陸「契稅暫行條例」第八條規定，契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽
訂土地、房屋轉讓合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性
質憑據的當天。
另第九條規定，納稅人應當自納稅義務發生之日起十日內，向土地、房屋所在地的契
稅徵收機關辦理納稅申報，並在契稅徵收機關核定的期限內繳納稅款。
外商投資企業和外國企業所得稅中國大陸「外商投資企業和外國企業所得稅」第 15
條規定，繳納企業所得稅和地方所得稅，按年計算、分季預繳；年度終了後五個月內
匯算清繳，多退少補。
【2002/10/05 經濟日報】
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