個人節稅》稅捐稽徵基本常識
■ 廖如陽
稅捐稽徵基本常識（3之1）
稅捐稽徵雖是政府之事，但身為納稅人，若能知己知彼，豈不更能保障自身權益，故
以下乃就現行實務上與納稅人關係較密切稅捐稽徵規定介紹於后。
壹、稅捐的核課期間
依照稅捐稽徵法第21及22條規定，我國稅捐核課期間如下：
一、
依法應由納稅義務人申報繳納的稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他
不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為自申報日起算五年。未於規定期限內申報者，
其核課期間自規定申報期間屆滿之翌日起算七年。1.應申報繳納的稅捐如：綜所稅（
所得稅法），遺產稅（遺贈稅法）、贈與稅（遺贈稅法）、證券交易稅（證券交易稅
條例）、土地增值稅（土地稅法）、契稅（契稅條例）。2.至於土地移轉申報現值課
徵土地增值稅，其核課期間之起算日，通常以自主管地政機關移送主管稽徵機關收件
之日起算。但依平均地權條例施行細則第66條規定，當事人逕向稅捐機關申報者，自
應以稽徵機關收件日為準。
二、依法應由納稅義務人實貼的印花稅，其核課期間自依法應貼用印花稅票日起算五
年。如印花稅法第8條，印花稅彙總繳納辦法第5條。
三、應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵的稅捐，其核課期間自該稅捐
所屬徵期屆滿之翌日起算五年。1.依稅籍底冊課稅如：房屋稅（房屋稅條例）、
地價稅（土地稅法）、田賦（土地稅法）、使用牌照稅（使用牌照稅法）。2.依
查得資料課稅如：綜所稅（所得稅法）。
四、故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。如稅捐稽徵法第
41、42條及遺產及贈與稅法第46條規定者。
五、有關各稅罰鍰案件的處罰期間，依財政部74.3.20台財稅第13298號及87.8.19台
財稅第871960445號函釋，屬漏稅罰者準用，視其有無故意以詐欺或其他不正當
的方法逃漏稅捐，分別認定為五年或七年。
屬行為罰者，其處罰期間則一律為五年。至於起算日規定如下：1.依法受處分人應於
一期限內為一定行為而不行為者，自期限屆滿之翌日起算。2.依法受處分人應為一定
行為而不為或不應為一定行為而為之者，自應行為或不應行為之日起算，如其行為或
不行為有連續或繼續狀態，自行為或不行為終了之日起算。在核課期間內，經發現應
徵稅捐者，仍應依法補徵並處罰。在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。
而所謂核課期間內發單，依財政部75.3.28台財稅第7533353號函釋，是指於核課期間
內將稅單合法送達而言。所謂「另發現應徵稅捐」，依財政部74.12.4台財稅第25805
號函釋，只須其事實不在行政救濟裁量範圍內均屬之。（3之1）
(作者是眾信聯合會計師事務所執業會計師。本專欄每周五刊登)
【2003/05/23 經濟日報】
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