文章出處
http://www.chinatimes.com/newspapers/20150710000079-260202
何謂優質稅制？有其應具備條件：具稅收適足性，支應各項政府支出所需；具經濟效率性
，不要扭曲資源配置；具稅負公平性，大家均合理納稅；具便民、省費，降低徵納雙方成
本。此外，對經濟具自動穩定功能，降低景氣波動程度；有利於投資、儲蓄、生產與經濟
成長。
檢視台灣現行稅制，所能創造的稅收，不到GDP的13％，稅收只能融通政府總支出的六成
，以致一年產生約3,000億元的赤字。可見稅收適足融通支出基本功能都達不到，又如何
履行「財政為庶政之母」的重責大任。
在資源配置效率方面，若是市場價格機能沒有失靈，課稅理應維持租稅中立性，不要扭曲
相對價格，不要對經濟活動者產生超額負擔。然而過高的稅率結構，加上普遍存在的免稅
項目，必然造成租稅扭曲。例如，政府自今年起，已將綜所稅最高邊際稅率調高至45％，
加強量能課稅，卻侷限在正常繳稅者，對於免稅所得者則毫無影響；然而過高的稅率課徵
，增加資金外移誘因，靠知識及技術賺錢的高薪勞動者，反而受到懲罰，甚至造成人才外
流，實不利於知識經濟發展。針對效率面的改善，正本清源之道，則是取消各項租稅減免
，一體課徵合理的最適稅率，增進資源配置效率。至於對外部不經濟行為，例如耗能、汙
染等，則需透過課稅來矯正市場失靈現象；例如儘速開徵能源稅。
就租稅公平言，課稅不但要合乎水平與垂直公平性，且要協助改善所得分配。然由行政院
主計總處資料顯示，稅前與稅後Gini係數似乎毫無變化，顯示稅制對改善所得分配功能極
微。且由於減免稅的大量存在，許多高所得者多不用納稅，以致一般雙薪家庭終年辛苦工
作，繳稅時卻明顯遭到特別「厚愛」，雖適用20％的綜所稅率，卻被擠入課稅所得金字塔
的最高10％，這種結果著實奇怪，真正高所得者到哪裡去了？ 顯然與稅制不公具密切關
係。
造成租稅不公的重要因素，就是資本所得多不納稅，或是適用較低稅率。其中存款利息提
供27萬元定額免稅，票券利息所得採10％分離課稅；營利所得在兩稅合一下可稅額扣抵，
透過證券交易的所得幾乎課不到稅；財產交易所得在房屋評定現值及土地公告現值嚴重偏
低下，使得稅負極輕。值得慶幸的，日前已立法通過房地合一所得稅制，實為建立公平稅
制好的開始。
經濟學之父亞當‧史密斯（Adam Smith），曾經提出四大課稅原則，其中除公平課稅外，
也要確實、便民、省費，均屬稅務行政範疇，為優質稅制重要一環。納稅雖為人民應盡義
務，但也必須力求降低徵納雙方交易成本，包括行政部門付出的稽徵成本，以及納稅人付
出的遵循成本，以期增進稅收淨額，此又與稅制是否簡化密切相關。
台灣稅制頗為複雜，已為不爭事實。就以所得稅為例，正規稅制已經採取複雜的設算扣抵
兩稅合一制，然在獎勵措施上，又有促進產業升級條例、產業創新條例、生技新藥產業發
展條例等種種減稅規定；在增進稅制公平上，則有所得基本稅額條例(俗稱「最低稅負制
」)的規定。由於稅制在經濟效率與租稅公平目標上各行其事，徒增稅制複雜度，大幅提
高不確定性。
課稅非一廂情願之事，不只要考慮政府稅收目標，且要考慮納稅人行為反應。在稽徵機關
與納稅人之課稅對局中，稽徵機關追求稅收極大化，納稅人則是追求稅負極小化。在資訊
不對稱下，納稅人擁有稽徵機關所沒有的資訊，稽徵機關就應設計一套合乎誘因機能的稅
制，包括稅種、稅基、稅率、稽徵技術等的合理安排，讓納稅人誠實申報，實事關重要。
例如稅率不宜過高，否則逃漏稅誘因大幅提高；除非政府在稽徵技術上完全能夠操之在我
，否則「普遍徵稅」、「輕稅重罰」則是可確立的努力方向。(工商時報)
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