OECD延長Pillar Two避風港 KPMG：簡化有效稅率成跨國企業合規解方
2026-01-12 16:33 聯合報／ 記者賴昭穎 ／台北即時報導
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OECD延長Pillar Two避風港一年，KPMG指出，簡化有效稅率成跨國企業合規關鍵解方。
（美聯社）
OECD/G20包容性架構（Inclusive Framework ）1月5日發布Pillar Two–Side-by-Side
Package行政指引，確認「過渡性國別報告避風港（Transitional CbCR）」將延長一年適
用，以利跨國企業順利銜接即將全面上路之全球最低稅負制（GMT）。在延長期間內，跨
國企業得於過渡年度選擇適用過渡性國別報告避風港，或改採新設之「永久性簡化有效稅
率避風港（Simplified ETR）」。此一政策調整，對跨國企業之合規流程準備及稅務風險
管理，具重大實務影響。
KPMG安侯建業稅務投資部協理陳鈺雯表示，為減輕企業之遵循成本，OECD公布永久性簡化
有效稅率避風港之適用，不同於過渡性國別報告避風港有適用年度限制，此為一個永久性
的機制，旨在降低合規負擔。機制允許企業直接使用合併財務報表中的稅前損益與所得稅
費用，且不同於GloBE規則下之複雜有效稅率計算，改採簡化的方式進行稅額計算，於
GloBE規則下之複雜有效稅率計算，須針對所要求的各項會計科目之當期所得稅費用及遞
延所得稅費用進行調整，故調整項目繁雜，永久性簡化有效稅率僅針對重要會計科目進行
調整，如：仍排除股利及權益損益、購併會計採簡化調整、可按移轉訂價政策分配集團間
之損益，及遞延所得稅費用按15%重新計算，而非逐項調整。
若簡化計算後的有效稅率達到或超過15%，該租稅管轄區之補充稅視為零。不同於過渡性
國別報告避風港的「一旦出局，永久出局」，簡化有效稅率避風港設有再次進入規則，只
要在重新申請適用前的24個月內無補充稅的產生，企業得選擇再次適用永久性簡化有效稅
率避風港。
另原過渡性國別報告避風港適用期間為2024至2026，將延長一年之適用期間至2027年度，
2026與2027年度適用之簡化有效稅率皆為17%，如前面所述，在延長期間內，企業可以選
擇適用「永久性簡化有效稅率避風港」或「過渡性國別報告避風港」。
此外，針對促進實質投資之租稅獎勵，並考量稅務優惠在推動實質投資(如研發或生產)中
的關鍵角色，OECD將合格稅收優惠(Qualified Tax Incentives, QTIs)視為已繳納稅額的
增加，進而提高有效稅率。但為防止各國進行惡性的租稅優惠競爭，設有計算上限，計算
基礎為該租稅管轄區之薪資費用與有形資產折舊費用的5.5%，或選擇以有形資產帳面價值
的1%作為計算基礎。
KPMG安侯建業稅務投資部副營運長林棠妮指出，此次OECD發布過渡性國別報告避風港之延
長適用及永久性簡化有效稅率避風港，大幅降低資料收集及計算的成本，並減輕企業遵循
成本。跨國企業可重新檢視集團各營運的租稅管轄區所能適用的避風港，並評估是否可採
用簡化有效稅率，及早與稅務專業團隊討論最適避風港選擇策略，以提前規劃因應，降低
企業在各地租稅管轄區申報成本，以避免全球最低稅負制帶來的合規負擔。
https://udn.com/news/story/7243/9260354?from=udn-catelistnews_ch2
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