新聞中的法律／遺贈稅修法的三個啟示
2026-01-26 00:00 經濟日報／ 洪連盛
財政部預告修正《遺產及贈與稅法》部分條文，宣告著因應憲法法庭判決的「過渡期」即
將結束，全新的法定課稅架構即將確立。對高資產家族而言，此次修法不僅是技術性調整
，更關乎財產移轉策略、稅負公平性及家族和諧的核心變革。
這次修法的核心精神在於：確立「誰受贈財產、誰負擔稅負」原則，最大變革在於「納稅
義務人」的明確分離。過去舊思維下，所有一併計入的財產（包含死亡前二年贈與財產，
即擬制遺產）算出遺產稅總稅額，由全體繼承人共同負擔，稅局再透過比例分攤，向受贈
配偶開徵擬制遺產部分的稅額。
但新思維是，未來，被繼承人死亡前二年內贈與「配偶、各順序繼承人及其配偶」財產，
在併入遺產總額計算出「全案遺產稅額」後，稽徵機關須按「各受贈財產占遺產總額之比
例」，計算出屬於該筆贈與的應納稅額，並「直接以受贈人為納稅義務人」 發單課徵。
舉例來說，父親過世前二年贈與母親1億元，在父親過世時會併回遺產計算。但這1億元所
產生的遺產稅，稅單會直接開給母親，不是由所有子女跟母親一起承擔，且新法規定即使
母親拋棄繼承，仍須負擔稅負，徹底落實 「財產歸誰，稅負就跟著誰」。
另一項關鍵修正在於，配偶剩餘財產差額分配請求權的計算「加回去」、給付「分開算」
，更公平評價配偶對家庭的貢獻。
也就是在計算配偶可主張的剩餘財產差額分配請求權扣除額時，死亡前二年贈與配偶財產
，將「視為被繼承人的現存財產」，這能增加可扣除額度，對配偶更為有利。
但法律也規定，繼承人實際要給付生存配偶差額財產，不得以該筆「已被視為遺產課過稅
的受贈財產」來充抵。必須用其他遺產來給付。
舉例來看，父親去世時有財產4,000萬，去世前二年贈與母親1,000萬，母親自身財產
2,500萬。過去生前贈與不能視為現存財產，因此父母財產差額的半數為750萬元；新法上
路後，生前贈與的1,000萬元視為父親財產，因此父母財產差額的半數擴大至1,250萬元，
可扣除額度增加。
在給付義務方面，繼承人仍需按民法規定，實際給付母親750萬財產（非1,250萬），且這
750萬不能用那筆已贈與的1,000萬來付，須從其他遺產撥付。
對於家族企業與高資產家族來說，有三大啟示。首先，生前贈與策略需更精算。新法下，
贈與對象的未來稅負承擔能力須納入考量，贈與配偶或子女大額財產，意味著他們未來可
能獨自面臨一筆遺產稅負擔。
其次，家族協議與溝通更形重要，尤其在擬制遺產與剩餘財產差額分配請求權交錯情況下
，財產如何分配、稅款由誰負擔，需要更透明的家族內部溝通，甚至預先規劃。
第三，過渡期（2024年10月28日至新法施行前）發生的案件，若配偶拋棄繼承，依新法第
6條第5項，仍可適用「向配偶單獨課徵」新規，防止利用拋棄繼承規避稅負。
總體來說，此次修法朝向「稅負歸屬清晰化」與「配偶貢獻評價公平化」，讓遊戲規則更
明確，但也要求家族成員在財富傳承的路上，必須更早、更細緻規劃。（本文由資誠家族
辦公室主持會計師洪連盛口述，記者翁至威整理）
https://udn.com/news/story/7243/9287961?from=udn-catelistnews_ch2
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