估列未實現費用 不得列報
2026-06-17 01:13 經濟日報／ 記者胡順惠 ／台北報導
部分企業辦理營所稅結算申報時，會預先估列薪資或年終獎金支出，列為費用。
不過，財政部北區國稅局提醒，若相關薪資或獎金僅停留在帳面估列階段，並未具備明確
給付義務或相關依據，屬未實現費用，就不能列為當期費用，否則可能面臨補稅。
依「營利事業所得稅查核準則」規定，除法律另有規定或經財政部專案核准的特定項目之
外，原則上未實現的費用及損失不得認列。也就是說，企業雖可基於會計處理需要，依權
責發生制估列相關費用，但在辦理營所稅申報時，仍須符合稅法規定，否則國稅局查核時
可能剔除相關費用。
北區國稅局近期查核到一起違規案例，甲公司在辦理2024年營所稅結算申報時，列報應付
薪資支出達1,200萬元。
國稅局檢視相關資料後發現，該公司僅於年度終了時，以會計分錄估列這筆費用，並未在
公司章程載明相關獎金制度，也未經股東會事先決議，更無法提出與員工間事前約定的獎
金發放標準或相關證明文件。
由於這筆支出欠缺明確的給付義務基礎，未達可認列費用的條件，國稅局認定屬於未實現
費用，依現行規定將1,200萬元費用全數剔除，並補徵營所稅240萬元。
國稅局說明，企業若要認列薪資、獎金等支出作為費用，須具備合理且明確的給付依據，
例如公司章程規定、股東會決議、董事會決議，或勞動契約、獎金辦法等相關文件，以證
明公司確實負有支付義務，而非僅為降低稅負而於帳上預先估列。
國稅局表示，企業應區分會計認列與稅務認列差異，即使依會計原則可估列相關費用，不
代表稅法允許列報扣除，提醒企業留意相關規定，以免日後遭查核補稅，甚至衍生處罰。
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